Вопрос:
Налоговый орган выявил ошибки в налоговой декларации за 3 квартал 2017 года. В книге Покупок отражены Два ошибочно составленные счет- фактуры полученные, одна счет-Ф на Аванс полученный от Поставщика, (Мы оплатили Аванс Поставщику ) хотя Поставщик на Аванс не выставлял счет фактуру а сразу выставил сч. фактуру на оказание Своих услуг, вторая ошибка - счет фактура на Аванс полученный от Поставщика отражена в большой сумме чем на самом деле, дело в том, что там было несколько счет фактур на Аванс а мы ошибочно все суммы отразили в одной счет фактуре на Аванс в книге Покупок. Как нам грамотно оформить доп.листы к книге Покупок и Книге Продаж и как сформировать Налоговую декларацию уточненную за 3 квартал 2017года? Чтобы НДС доплате не вышел так как Налоговый орган нашел ошибку, можно в доп.лист добавить сч.ф от других Контрагентов от Поставщиков отразить в книге Покупок, за 3 квартал 2017 года которые мы ошибочно не отразили в первичной Декларации? Как обосновать данную операцию перед Налоговиками? Не будут ли Они оформлять выездную Проверку с данными вскрывшимися обстоятельствами? А если выйдет НДС к доплате Сумма штрафных санкций Налоговый орган отправил Нам только требование о предоставлении Пояснений можем ли успеть сдать уточненку и избежать штрафа если даже к уплате будет больше НДС чем по первичной декларации?! И Срок представления Пояснения по НДС? Как нам оформить какие документы Приложить? Мы по Первичной Декларации уплатили 1/3 часть и то не вовремя если мы до уточненки доплатим НДС 1/3 часть и Пени и потом подадим уточненку будет ли штраф? Оплачивать недоимку всю НДС или можно разделить на 1/3 часть? Какова практика?
Ответ:
Относительно внесения изменений в декларацию и оформления книги покупок
Нужно аннулировать (исключить) из книги покупок показатели (числовые значения) по ошибочному счету-фактуре (в т. ч. на авансы выданные) и зарегистрировать счета-фактуры, ошибочно не учтенные в первичной декларации. Сделать это нужно через дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2017 г.
Отметим, что заявлять налоговые вычеты по НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Кроме того, по общему правилу вычет по входному НДС можно переносить в течение трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг) (имеются некоторые исключения). Таким образом, если Вы в установленном порядке имеете право на вычет, то можно включить в декларацию по НДС счета-фактуры от поставщиков, которые в первичной декларации не были заявлены, негативных последствий это не повлечет.
Для аннулирования из книги покупок ошибочного счета-фактуры требуется оформление дополнительного листа книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т. ч. на аванс) до внесения исправлений (3 квартал 2017 г.). В дополнительном листе делается запись об аннулировании счета-фактуры. При этом данные аннулированного счета-фактуры используются для внесения изменений в налоговую декларацию (т.е. при подаче уточненной декларации с корректированной суммой вычетов).
Исправленный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) регистрируется в общем порядке с учетом следующего:
– дополнительно (в зависимости от вида исправленного счета-фактуры) нужно заполнить графы 4 "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца" или 6 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца". Сведения в данные графы вносятся на основании строки 1а исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры);
– показатели в графах 15 и 16 книги покупок по исправленному счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) нужно приводить с положительным значением.
Подтверждение: п. 4 , 6 , 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/77996 от 26 декабря 2016 г.
Регистрация счета-фактуры задним числом
В Правилах ведения книги покупок и Правилах заполнения дополнительного листа книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрена возможность регистрации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) в книге покупок задним числом. Хотя такая ситуация может возникнуть, если обнаружен счет-фактура (корректировочный счет-фактура), не являющийся выставленным с опозданием, который был фактически получен, но ошибочно не был зарегистрирован в книге покупок в истекшем налоговом периоде (например, забыт, утерян и т.д.) или заменен на дубликат (по указанным причинам).
В этом случае право на вычет на его основании покупатель вправе заявить (при выполнении прочих условий применения вычета):
– в периоде его обнаружения (получения) , но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– в любом последующем периоде , но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– в периоде, к которому фактически относится обнаруженный (полученный) счет-фактура (при выполнении прочих условий применения вычета уже в этом периоде).
В последнем случае покупателю необходимо подать уточненную декларацию за период фактического получения счета-фактуры, предварительно зарегистрировав его в книге покупок за этот период.
Мнение ФНС России: если в текущем квартале покупатель обнаружил в ранее поданной декларации по НДС неполное отражение сумм налога, подлежащих вычету, нужно подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором налоговые вычеты отражены не в полном объеме. Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в декларации, с суммами налога, указанными в итоговых графах книги покупок, покупателю следует внести в нее соответствующие изменения в квартале, за который представляется указанная декларация.
Данные изменения рекомендуется отражать в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором должны были быть зарегистрированы такие счета-фактуры. В связи с этим в дополнительном листе книги покупок следует производить записи по тем счетам-фактурам, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок.
Подтверждение: письмо ФНС России № ММ-6-03/896 от 6 сентября 2006 г. , которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-15/159 от 18 августа 2006 г.) (в части ведения книги покупок прежней формы и в период действия прежней редакции ст. 172 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., и действующей нормы п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ .
После регистрации счета-фактуры к данным по строке "Итого" дополнительного листа книги покупок необходимо прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры. Полученные суммы нужно отразить по соответствующим графам в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок. Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Подтверждение: п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25102
Подробную информацию как составлять дополнительный лист книги покупок Вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25108
Относительно представления в налоговую инспекцию истребованных пояснений
Представить пояснения нужно в течение пяти рабочих дней. Если организация согласна с замечаниями налогового органа, то вместо пояснений можно в тот же срок подать уточненную декларацию.
В части НДС при камеральной проверке налоговая инспекция может без истребования документов сопоставить данные о счета-фактурах, указанных в декларации проверяемого лица и в декларации его контрагента (если контрагент (продавец) обязан представлять декларацию) либо в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (если контрагент (посредник) обязан представить такой журнал).
Если в результате проверки выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям из имеющихся у налоговой инспекции документов (в т. ч. из деклараций контрагентов), об этом сообщается налогоплательщику наряду с требованием:
– представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения .
Такие пояснения передаются в налоговую инспекцию только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (за исключением лиц, которые могут подавать декларацию по НДС в бумажном виде ). Представлять пояснения нужно по формату , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/682 от 16 декабря 2016 г. При представлении пояснений на бумажном носителе они будут считаться непредставленными.
Подтверждение: абз. 4 п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ .
Мнение ФНС России: пояснения к декларации по НДС, представленные не по установленному формату, не могут считаться непредставленными. Например, если организация отправила пояснения по ТКС в форме простого электронного письма с прикреплением копий первичных документов. Это не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: Решение № СА-4-9/18214 от 13 сентября 2017 г. ;
– или внести соответствующие исправления в установленный срок (т.е. подать уточненную декларацию).
Подтверждение: абз. 1 п. 3 ст. 88 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, если выявленные противоречия (несоответствия) свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговая инспекция вправе:
– истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы , относящиеся к этим операциям;
– произвести осмотр территорий, помещений, документов и предметов .
Подтверждение: п. 8.1 ст. 88 , п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации организации нужно:
1) передать налоговой инспекции квитанцию о приеме требования в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией ( п. 6 ст. 6.1 , п. 5.1 ст. 23 , п. 5 ст. 31 Налогового кодекса РФ);
2) представить уточненную декларацию .
Отметим, что ответственность (штраф в размере 5 000 руб.) за непредставление (несвоевременное представление) в налоговую инспекцию предусмотренных пояснений устанавливается только в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации (п. 1 , 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, по смыслу положений п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ под сроком представления уточненной декларации для целей неприменения к налогоплательщику ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса РФ подразумевается пять рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (со дня, когда требование считается полученным налогоплательщиком).
Вывод: если организация в течение пяти рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений внесет соответствующие исправления и представит уточненную налоговую декларацию, то ответственность за непредставление пояснений не возникает.
Если в ходе камеральной проверки факт нарушения налогового законодательства будет подтвержден, налоговая инспекция составит акт камеральной проверки и привлечет организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22707
Относительно представления уточненной декларации при выявлении ошибки в результате камеральной проверки
Организация вправе представить уточненную декларацию по НДС в период камеральной проверки после того, как ошибку обнаружила налоговая инспекция. В таком случае налоговая инспекция не может отразить обнаруженные ошибки в акте проверки , а затем в решении по ее итогам , но вправе указать в акте, что плательщик исправил ошибки после получения сообщения об их выявлении, и привлечь организацию к ответственности (т.е. отразить в акте только суммы штрафов). При этом уменьшать выявленную в ходе налоговой проверки недоимку на сумму налоговых вычетов, которые организация не включила в декларацию, налоговая инспекция не обязана. Поэтому данную сумму нужно отразить в уточненной декларации. Тот факт, что в декларации будут отражены не учтенные своевременно налоговые вычеты, не является основанием для назначения выездной налоговой проверки. Данные суммы будут проверены в рамках камеральной проверки.
Если в ранее сданной декларации организация обнаружила ошибки (искажения), которые привели к неполной уплате налога в бюджет, то необходимо подать уточненную декларацию. При этом уточненная декларация, представленная после окончания установленного срока для подачи декларации (расчета), не считается сданной с нарушением срока.
Подтверждение: п. 1 , 7 ст. 81, п. 1 , 6 ст. 54 Налогового кодекса РФ.
Также необходимо повторно сдать уточненную декларацию по НДС за аналогичный период с актуальными показателями раздела 8 ( раздела 9 ) в случае ошибочного указания в уже поданной уточненной декларации признака актуальности ранее представленных сведений ( письмо ФНС России № СД-4-15/16779 от 24 сентября 2015 г. ).
Сам факт подачи уточненной декларации (расчета) с суммой налога (страховых взносов) к доплате не свидетельствует о занижении налоговой базы (базы для расчета страховых взносов), то есть о совершении налогового правонарушения.
Вместе с тем нет необходимости представлять уточненную декларацию, если ошибка (искажение) в налоговой отчетности выявлена по итогам налоговой проверки (налог доначислен налоговой инспекцией). Это связано с тем, что организация должна подавать уточненные налоговые декларации (расчеты) только в том случае, если ошибка (искажение) выявлена ею самостоятельно (п. 1 , 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-2/19576 от 21 ноября 2012 г. ).
Плательщик освобождается от ответственности при условии, что к моменту подачи уточненной декларации он не знает, что налоговая инспекция обнаружила неотражение (неполноту отражения) сведений в декларации или ошибки, которые приводят к занижению налога. Если уточненная декларация представлена после истечения срока уплаты налога, то к указанному условию добавляется еще одно: организация до подачи уточненной декларации должна уплатить недостающую сумму налога и пени.
Подтверждение: п. 3 , 7 , пп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
О фактах обнаружения ошибок в декларации (расчете) организация может узнать из сообщения , которое направляет налоговая инспекция. В нем налоговая инспекция должна описать выявленные ошибки и (или) противоречия и предложить организации (индивидуальному предпринимателю) дать письменные пояснения , а в случае необходимости – внести исправления в налоговую декларацию.
Подтверждение: п. 3 , 10 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, ошибка считается необнаруженной только до тех пор, пока организация не получила сообщение об ошибках от налоговой инспекции.
Вместе с тем, если плательщик до окончания камеральной проверки представил уточненную декларацию, камеральная проверка первичной декларации должна быть прекращена и начата новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 , 10 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Вывод: если в уточненной декларации выявленные ошибки устранены, то налоговая инспекция не может отразить их в акте проверки , а затем в решении по ее итогам . Однако это не мешает налоговой инспекции указать в акте, что плательщик исправил ошибки после получения сообщения об их выявлении, и привлечь его к ответственности (т.е. отразить в акте только суммы штрафов).
Если же плательщик подал уточненную декларацию до вынесения решения, но после составления акта камеральной проверки, то основания для прекращения проверки исходной декларации отсутствуют. Поэтому налоговая инспекция в общем порядке вправе привлечь плательщика к ответственности ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/20327 от 20 ноября 2015 г. – его выводы верны и в отношении привлечения к ответственности плательщика страховых взносов).
При этом суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. 100 , 101 Налогового кодекса РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации. Поэтому подача уточненной декларации приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных налоговой инспекции.
При этом нужно отметить, что применение налоговых вычетов по НДС является правом, а не обязанностью организации и носит заявительный характер посредством их отражения (декларирования) в подаваемых в налоговую инспекцию налоговых декларациях по НДС .
Само по себе выполнение условий для применения налогов