Вопрос:
В 4 квартале 2015 г. был осуществлен экспорт ставка НДС 0% и подтвержден. Поэтому в разделе 4 декларации указали налоговую базу и приложили полный пакет документов, подтверждающих обоснованность ставки 0 процентов при экспорте товаров, в том числе копии таможенных декларации со следующими отметками российских таможен "Выпуск разрешен" и "Вывоз разрешен". (указали 0% при реализации товаров (газового конденсата) и реализации транспортно-экспедиционных услуг).
Пришло требование от налоговой инспекции, где они запрашивают пояснить есть ли в таможенной декларации (может на оборотной стороне) "Товар вывезен". У нас такой печати нет, могут ли Налоговая инспекция отказать в ставке 0% и посчитать отгрузку со ставкой 18% ?
Ответ:
Да, могут, если товар не вывозился через страну ЕАЭС.
При отсутствии отметки «товар вывезен» на таможенной декларации, когда товар вывезен в режиме экспорта за пределы территории ЕАЭС, применение нулевой ставки может быть признано необоснованным. Если товар вывозился через границу России с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено, то в этом случае одной отметки "Выпуск разрешен" достаточно для подтверждения факта вывоза.
Основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, являются:
– контракт (договор) или выписка из него (их копии) организации (индивидуального предпринимателя) на поставку товаров за пределы ЕАЭС;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на вывоз товаров (как автомобильным, так ивоздушным транспортом или через морской порт, за исключением товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи);
– таможенные декларации (их копии или реестры в электронном виде) с отметками российских таможен. Причем отметка российского пограничного таможенного органа, выпустившего товары, не нужна при вывозе через государства – участники ЕАЭС (то есть при вывозе товаров через границу с государством – участником ЕАЭС в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками только таможенного органа России, производившего таможенное оформление ). При этом в отношении фактически реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в налоговую инспекцию необходимо представлять полную таможенную декларацию, включая дополнительные листы с корректировкой таможенной стоимости товара (формы корректировки), которые являются неотъемлемой частью таможенных деклараций ( письмо Минфина России № 03-07-08/197 от 16 июля 2007 г.). При представлении таможенной декларации в электронном виде в налоговую инспекцию представляется распечатка электронной таможенной декларации с отметками таможенного органа.
Указанные реестры вместо копий документов в целях подтверждения ставки НДС 0 процентов можно использовать за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 года. На сайте ФНС России размещено бесплатное программное обеспечение "Налогоплательщик ЮЛ", с помощью которого можно заполнить нужный реестр в электронной форме и сформировать файл для передачи в налоговую инспекцию ( Информация ФНС России от 29 января 2016 г.).
Подтверждение: п. 1, 15 ст. 165 Налогового кодекса РФ, ч. 4 ст. 3 Федерального закона № 452-ФЗ от 29 декабря 2014 г. , письма Минфина России № 03-07-08/12568 от 11 марта 2015 г.,№ 03-07-08/33977 от 20 августа 2013 г., ФНС России№ СД-4-15/13789 от 6 августа 2015 г.,№ ГД-4-3/5943 от 8 апреля 2015 г., № ЗН-4-13/7679 от 20 апреля 2014 г.
Таким образом, таможенная декларация должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ):
1) "Выпуск разрешен" – проставляется таможенным органом, в котором оформляется выпуск товаров в процедуре экспорта;
2) "Товар вывезен" – проставляется российским пограничным таможенным органом места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ.
После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза, делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись). Отметка заверяется личной номерной печатью должностного лица. Также обязательно указывается дата фактического вывоза товаров.
Подтверждение: п. 15 Порядка, утв. Приказом ФТС России № 1327 от 18 декабря 2006 г.
Вместе с тем если товар вывозится в третьи страны через границу России с государством-членом ЕАЭС, то для подтверждения факта вывоза достаточно одной отметки "Выпуск разрешен".
Подтверждение: абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, п. 3 письма Минфина России № 03-07-08/296 от 19 октября 2010 г., № 03-07-08/257 от 8 сентября 2010 г., № 03-07-08/182 от 22 июня 2010г., п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-3/10481 от 10 июня 2013 г., № ЕД-4-3/20900 от 10 декабря 2012 г.
Вывод: если товар вывезен в режиме экспорта за пределы территории ЕАЭС, то таможенная декларация должна содержать отметку пограничного таможенного органа о вывозе товара. Исключение – если товар вывозится в третьи страны через границу России с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено (в этом случае одной отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации достаточно).
В отношении ситуации, когда на таможенной декларации отсутствует (нечитаема) отметка "Товар вывезен" (когда ее наличие обязательно) судебная практика противоречива.
В основном суды признают нулевую ставку неподтвержденной (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-1755/07-20-Ф02-6155/07 от 12 сентября 2007 г. (оставлено в силе Определением ВАС РФ № 474/08 от 7 февраля 2008г.), ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-7087/2007(39110-А46-41) от 15 октября 2007 г.).
В то же время в постановлении ФАС Северо-Западного округа № А56-15666/2007 от 26 июня 2008 г. суд при отсутствии отметки "Товар вывезен" признал право налогоплательщика на применение нулевой ставки, но на том основании, что налогоплательщик представил иные документы, свидетельствующие о фактическом вывозе товара (письмо таможенного поста).
Вывод: если наличие отметки о вывозе товара является обязательным, то при ее отсутствии применение нулевой может быть признано необоснованным.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 11.02.2016