Вопрос:
Наше предприятие ООО "Парагон" (комитент) и ООО "Торглессервис"(комиссионер) заключили договор комиссии " 01-17 от 01.12.2017г. По поручению Комитента Комиссионер обязуется реализовать от своего имени по своим внешнеэкономическим контрактам пиломатериал, принадлежащий Комитенту. Комиссионное вознаграждение 0,2% от контрактной стоимости отгруженного товара. Комиссионер перечислил Комитенту аванс за товар: 20.12.2017-100000,00 рублей ; 22.12.2017-700000,00 рублей.04.03.2018 года по Декларации на товары пиломатериал 65,261м3 на сумму 16967,81EUR был реализован европейскому покупателю. Поэтапно какие документы мы(Комитент) должны оформить и какие бухгалтерские проводки сделать по данной операции. Как я понимаю, 0% ставку НДС подтверждаем мы(Комитент), валютный контроль осуществляет Комиссионер?
Ответ:
Относительно бухгалтерского учета
При продаже товаров с участием посредника в расчетах товары могут предварительно отгружаться ему или напрямую покупателям. При отгрузке товаров посреднику право собственности на них остается за продавцом ( п. 1 ст. 996 , ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). Проводка при этом будет следующей:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
– отражена стоимость товаров (готовой продукции), переданных посреднику.
При последующей продаже товаров посредником необходимо учитывать, что все, полученное им по сделке, также является собственностью продавца. Следовательно, продавец на основании извещения (отчета) посредника отражает в своем учете операции по получению авансов от покупателей и отгрузке им товаров (со своего склада или склада посредника) с одновременным отражением задолженности посредника. Проводки при этом могут быть следующими:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76
– отражено получение посредником аванса от покупателей и задолженность посредника по его перечислению продавцу;
Если договором предусмотрено получение предоплаты, а право собственности на товар переходит после его отгрузки, то на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) нужно отразить предоплату. Причем полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности (п. 3 , 12 ПБУ 9/99). Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76) 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
– отражено получение аванса от посредника в счет расчетов по договору.
Затем отражаются записи по отгрузке товара , а также зачет полученной предоплаты в счет оплаты отгруженного товара
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от реализации товаров через посредника в момент перехода права собственности;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 45 (41, 43)
– отражено списание стоимости отгруженных посредником (продавцом напрямую) товаров;
ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76) субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"
субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"
– отражено получение средств от посредника в счет расчетов по договору.
ДЕБЕТ 62 (76) субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 62 (76) субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"
– отражен зачет полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар.
Выручку в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли в порядке, различающемся в зависимости от того, предусмотрен условиями договора аванс или нет (п. 4-6 , 9 , 10 ПБУ 3/2006). При этом возможно возникновение курсовых разниц , которые в таком случае в бухучете также нужно будет отразить в составе прочих доходов или расходов ( п. 13 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 ).
Расчеты по выплате вознаграждения посреднику и возмещению его расходов отражаются в учете отдельно. При этом, как правило, по соглашению сторон посредник удерживает вознаграждение, на которое имеет право, и сумму возмещаемых ему расходов из средств, перечисляемых продавцу:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 (76)
– отражено удержание посредником вознаграждения и возмещаемых расходов.
Если посредник не удерживает из полученных от покупателей средств причитающиеся ему суммы, то их последующие начисление и выплата отражаются в общем порядке:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
– отражено начисление вознаграждения, причитающегося посреднику, и задолженности по возмещению его расходов поверенного;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– отражено погашение задолженности перед посредником в части вознаграждения и возмещения его расходов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Относительно налога на прибыль
Доходы и расходы при реализации товаров через посредника учитываются в зависимости от функций посредника – участвует он в отгрузке и расчетах или нет.
Если посредник не участвует в отгрузке и расчетах, то доходы и расходы (в т. ч. вознаграждение посреднику) продавец учитывает в общем порядке. Если посредник участвует в отгрузке и расчетах, то доходы и расходы учитываются с учетом определенных особенностей.
Доходы при продаже товаров через посредника
Доход от реализации товаров через посредника является выручкой от реализации, которую продавец должен отразить в составе доходов от реализации ( п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ ). В составе дохода от реализации учитываются в том числе:
– сумма вознаграждения, удержанная посредником из выручки. В этом случае доход от реализации товаров учитывается в полном размере (без уменьшения на удержанную сумму), поскольку все средства, полученные посредником от покупателей, являются собственностью заказчика (письма Минфина России № 03-11-11/16941 от 15 мая 2013 г. , № 03-11-06/2/107 от 25 июня 2009 г. , ФНС России № ЯК-17-3/1378 от 11 октября 2010 г. );
– дополнительная выгода, распределяемая между продавцом и посредником при продаже товаров на более выгодных условиях. В этом случае доход от реализации товаров также учитывается в полном размере (с учетом этой выгоды) (письма Минфина России № 03-03-06/1/641 от 10 октября 2011 г. , № 03-03-06/1/347 от 5 июня 2008 г. ).
При этом доходы учитываются по-разному в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов.
Метод начисления : доходы от реализации товаров через посредника учитываются в момент их реализации (перехода права собственности, в общем случае – отгрузки) покупателю (в т. ч. реализации со склада посредника). Посредник (если он участвует в отгрузках) обязан сообщать заказчику о дате каждой такой реализации (отгрузки) в течение трех рабочих дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла. Сделать это он должен посредством извещения или отчета.
При этом полученные посредником или продавцом суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров в доходах продавца не учитываются.
Подтверждение: п. 3 ст. 271 , п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 251 , абз. 5 ст. 316 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Оптимальный вариант
На обязанность посредника (если он участвует в отгрузке) сообщать о дате каждой реализации (отгрузки) целесообразно указать в самом договоре с ним (поручениях посреднику в рамках договора). Поскольку данное требование следует только из налогового законодательства (а именно гл. 25 Налогового кодекса РФ) и не приводит к возникновению гражданско-правовых обязанностей посредника (за которые сам продавец может применить к нему меры ответственности или расторгнуть договор).
Если у экспортера на конец текущего месяца имеются неисполненные требования в валюте (за исключением выданных и полученных авансов), их также необходимо пересчитать в рубли в следующем порядке:
1) если требование не исполнено покупателем на конец текущего месяца – по курсу ЦБ РФ на последнее число соответствующего месяца;
2) если требование в течение отчетного (налогового) периода исполнено – по курсу ЦБ РФ на дату такого погашения.
Подтверждение: п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ .
Соответственно, у экспортера – поставщика, применяющего метод начисления, в связи с изменением курса иностранной валюты по расчетам с иностранным покупателем могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы (за исключением сумм полученной предоплаты). Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 , пп. 7 п. 4 ст. 271 , пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Если контрактом предусмотрено получение предоплаты в иностранной валюте, то при методе начисления сумма поступившей предоплаты (аванса, частичной предоплаты) в целях расчета налога на прибыль в доходах не признается ( пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ). Доходы от реализации товаров признаются на дату перехода права собственности на товары к покупателю (в части дебиторской задолженности), а величина дохода в иностранной валюте, поступившего в виде предоплаты (аванса), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения предоплаты (аванса) (в части, приходящейся на предоплату (аванс)) ( абз. 2 п. 8 ст. 271 , абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса РФ).
То есть при реализации товара на условиях 100%-ной предоплаты не возникает курсовых разниц по расчетам с иностранным покупателем.
Кассовый метод : доходы от реализации товаров через посредника учитываются в момент:
– получения продавцом выручки от покупателя (погашения им задолженности) – если посредник не участвует в расчетах;
– получения посредником выручки от покупателя (погашения им задолженности) – если посредник участвует в расчетах.
Подтверждение: ст. 974 , 999 , 1011 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42017 от 22 августа 2014 г. , № 03-11-11/16941 от 15 мая 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1823 от 6 февраля 2012 г. , № ЯК-17-3/1378 от 11 октября 2010 г. (в части момента учета выручки продавцом на УСН при реализации товаров через посредника, участвующего в расчетах) – их выводы справедливы и при использовании кассового метода плательщиками налога на прибыль.
Кроме того, в доходах учитываются суммы авансов, полученные продавцом или посредником (если он участвует в расчетах) в счет предстоящих поставок товаров ( п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г. ).
Оптимальный вариант
При реализации посреднических операций особое внимание целесообразно уделять подтверждающим документам. Так, в целях своевременного отражения налогооблагаемых доходов (при кассовом методе) в договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда посредник обязан сообщить продавцу о поступлении выручки (предоплаты) от покупателей.
Сумма предоплаты должна быть перечислена продавцу на следующий же день или в иной указанный в договоре срок ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. ). Аналогичные положения можно распространить и на выручку от реализации товаров.
Расходы при продаже товаров через посредника
При продаже товаров через посредника вне зависимости от его участия в отгрузке и расчетах у продавца могут учитываться:
– расходы в виде покупной стоимости реализуемых товаров ;
– расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров:
– на приобретение реализуемых товаров, то есть расходы на доставку реализуемых товаров до склада продавца , при условии, что при приобретении они не были включены в стоимость реализуемых товаров ;
– на выплату вознаграждения посреднику ( п. 1 ст. 972 , ст. 991 , 1006 Гражданского кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ );
– на возмещение затрат посредника, если это предусмотрено условиями договора или нормами законодательства ( п. 2 ст. 975 , ст. 1001 , 1011 Гражданского кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/501 от 26 сентября 2012 г. ). Такие расходы учитываются в зависимости от вида затрат и применяемого метода признания доходов и расходов (ст. 253 , 264 , 265 , 272 , 273 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1 ст. 268 , п. 9 ст. 270 , ст. 320 Налогового кодекса РФ.
При этом любые расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
В частности, экономически оправданным и документально подтвержденным должно быть вознаграждение посредника (в т. ч. в виде дополнительной выгоды, распределяемой в пользу посредника). Из подтверждающих документов должно усматриваться, какие юридические и иные действия совершал посредник, в чем проявилось содействие в реализации товаров. Подтвердить действия посредника, его право на вознаграждение может, например, отчет посредника (ст. 974 , 999 , 1008 Гражданского кодекса РФ). Так, если посредник участвует в поисках покупателей, то в отчете могут быть указаны данные о проведенных переговорах, заключенных договорах.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 12093/11 от 14 февраля 2012 г.
Расходы в виде вознаграждения посредника учитываются в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов .
Метод начисления: вознаграждение посреднику признается в расходах на одну из следующих дат:
– на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
– на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (таким документом может быть отчет посредника);
– в последний день отчетного (налогового) периода, к которому относятся расходы.
Подтверждение: пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ .
Организация может выбрать одну из указанных дат с учетом того, какая из них наступила раньше (письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г. ).
Вместе с тем, исходя из требований гражданского законодательства, признавать такие расходы экономически обоснованными можно не ранее утверждения отчета посредника ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ , ст. 974 , 999 , 1006 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в качестве даты списания затрат на посредническое вознаграждение лучше применять дату утверждения отчета посредника.
Кассовый метод : расходы признаются на дату их оплаты (прекращения встречного обязательства). Если вознаграждение перечисляется посреднику продавцом, то он вправе учесть расходы на него на дату такого перечисления (при условии утверждения отчета посредника). Если посредник удерживает сумму вознаграждения из поступающих ему доходов, то продавец вправе учесть расходы в виде вознаграждения не ранее утверждения его отчета.
Подтверждение: п. 3 ст. 273 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, ст. 407 , 410 , 974 , 999 , 1006 Гражданского кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21344
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40407
Документальное оформление
При продаже имущества через посредников по договору комиссии – помимо самого договора нужно оформить поручения комитента (определяющие условия продажи, расчетов и т.д.), отчеты комиссионера и документы, подтверждающие его расходы в интересах комитента ( первичные учетные документы или их заверенные копии ). Договоры (их копии), заключаемые с покупателями комиссионером, могут быть приложены к этому отчету или переданы комитенту отдельно.
Подтверждение: ст. 999 , 1008 Гражданского кодекса РФ.
Оптимальный вариант
При совершении посреднических операций особое внимание целесообразно уделять подтверждающим основную сделку документам.
Так, в целях своевременного отражения налогооблагаемых доходов от реализации товаров в договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда посредник обязан сообщить продавцу о дате:
– поступлении выручки (предоплаты) от покупателей (при расчете налога на прибыль с использованием кассового метода и УСН). Сумма предоплаты должна быть перечислена продавцу на следующий же день или в иной указанный в договоре срок ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. ). Аналогичные положения можно распространить и на выручку от реализации товаров;