Вопрос:
Наша организация отгрузила товар индивидуальному предпринимателю в Казахстан по ставке НДС 0%. В процессе ожидания документов они присылаю письмо, что они освобождены от уплаты НДС на территории Казахстан.
Нам придется заплатить НДС 18% с реализации?
Ответ:
Вам не придется платить НДС 18 процентов, если будет собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. На том основании, что иностранный покупатель не является плательщиком НДС на территории иностранного государства, российский продавец не утрачивает право на применение ставки НДС 0 процентов.
В данном случае контрагент-импортер должен предоставить Вам заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копию), которое свидетельствует об уплате косвенных налогов либо об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров.
Взимание косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС (к которым относятся Россия и Казахстан) регламентирован Протоколом о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При ввозе (импорте) товаров в Казахстан из других государств – членов ЕАЭС (в данном случае из России) нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в Казахстане), в налоговую инспекцию.
Исключение: НДС не взимается при импорте на территорию государства-члена (в данном случае Казахстана):
1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;
2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
Подтверждение: п. 4, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Вывод: тот факт что импортер – казахстанская организация не является плательщиком НДС, не освобождает его от уплаты налога при ввозе товаров из России.
Применение ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров на экспорт – не право, а обязанность налогоплательщика-экспортера. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения ( ст. 17 Налогового кодекса РФ ). Поэтому экспортер не может по собственному желанию предъявлять покупателям налог по ставкам 10 (18) процентов, даже если экспорт не будет подтвержден.
Подтверждение: п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.
Вместе с тем организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (в виде ЕСХН , ЕНВД , УСН , ПСН ), а также получившие освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145-145.1 Налогового кодекса РФ , НДС не начисляют и, соответственно, ставку 0 процентов не применяют (письма Минфина России № 03-11-11/2021 от 19 января 2017 г. , № 03-07-15/131 от 6 октября 2010 г. ).
Кроме того, если при вывозе товаров из России в таможенной процедуре экспорта продавец и покупатель являются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), ставка НДС 0 процентов не применяется. Например, это справедливо в отношении реализации товаров российской организацией другой российской организации, в том числе ее филиалу, ведущему деятельность на территории иностранного государства ( письмо Минфина России № 03-07-08/59083 от 15 октября 2015 г. ).
Аналогичные правила применяются и при вывозе товаров в государства – члены ЕАЭС. Это связано с тем, что нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС регламентируют экспортные взаимоотношения между налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговых инспекциях разных государств – членов ЕАЭС. Поэтому к операциям между российскими налогоплательщиками они не применяются, даже если один из них заказал поставку товара за пределы России. А вот, например, в случае реализации российской организацией товаров на экспорт филиалу другой российской организации ставка 0 процентов может применяться, если филиал состоит на учете в государстве – члене ЕАЭС. То же самое относится к поставке товаров представительству другой российской организации, находящемуся на территории государства – члена ЕАЭС и являющемуся налогоплательщиком данного государства.
Подтверждение: п. 3-4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письма Минфина России № 03-07-07/52528 от 16 августа 2017 г. , № 03-07-13/1/51100 от 4 сентября 2015 г.
Также российский продавец не сможет применять ставку НДС 0 процентов, если он реализует гражданам, находящимся на территории государств – членов ЕАЭС, товары, которые предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть в рамках розничной торговли. Это связано с тем, что в данном случае собрать пакет документов, предусмотренный п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , экспортер не сможет, а специальных процедур для подтверждения ставки 0 процентов при реализации экспортируемых товаров гражданам для личного использования данным документом не предусмотрено. Поэтому такие операции облагаются в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 (10) процентов либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-13/1/38236 от 30 июня 2016 г. , № 03-07-13/01-03 от 25 января 2012 г. (в части подтверждения ставки при экспорте в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г. ) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Аналогичные выводы можно распространить и на экспорт товаров для реализации гражданам (в рамках розничной торговли) за пределы территории ЕАЭС ( п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-08/45782 от 7 августа 2015 г. ).
При этом если с иностранным гражданином заключен договор поставки на экспорт товара (как на территорию государства – члена ЕАЭС, так и за его пределы), то применению ставки НДС 0 процентов законодательство не препятствует.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/50684 от 8 августа 2017 г. , № 03-07-08/45782 от 7 августа 2015 г.
Нужно учитывать, что документы, подтверждающие экспорт товаров, следует представить в налоговую инспекцию:
– в установленные сроки ;
– вместе с декларацией по НДС, в которой заполнены соответствующие разделы .
При этом плательщик НДС имеет право в обычном порядке принять к вычету входной НДС (т.е. не дожидаясь подтверждения ставки 0 процентов), относящийся к экспорту (включая экспорт в государства – члены ЕАЭС) товаров, которые не считаются сырьевыми. Такое право возникает в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), принятых к учету с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
В отношении экспорта сырьевых товаров право на вычет НДС, относящегося к экспортным поставкам, возникает в момент определения налоговой базы:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
В случае, если подтвердить факт экспорта не удастся, начислить НДС при реализации товара нужно в общем порядке по ставке 10 или
Узнать подробнее про: