Вопрос:
Организация продает на экспорт лесоматериалы на условиях CPT Муданцзян, Китай. Грузовая таможенная декларация на партию товара выпущена таможенным органом 29.06.2015. А отметка о фактическом вывозе товара получена от таможенного органа с датой 02.07.2015. Т.е. декларация на отгрузку товара подана и выпущена таможенным органом и товар фактически продан по условия контракта 29.06.2015, а отметка о вывозе товара на экспорт проставлена 02.07.2015, т.е. товар фактически пересек границу 02.07.2015. Имеем ли мы право заявить реализацию на экспорт по данной ГТД и применить нулевую ставку по НДС во 2 квартале 2015 года, и указав данную сумму реализации как подтвержденный экспорт, с отметкой таможни от 02.07.2015. Или сумму экспортной выручки по данной декларации нужно отразить, как неподтвержденный экспорт во 2 квартале 2015, а затем как подтвержденный в 3 квартале 2015 и подать новый пакет документов к декларации по НДС за 3 квартале 2015 года. Дело в том, что данную сумму выручки по спорной ГТД мы отразили в декларации по НДС за 2 квартал 2015 года, и теперь решаем вопрос- нужно нам подавать уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года или нет.?!
Ответ:
Не имеете права заявить реализацию на экспорт и применить нулевую ставку по НДС во 2 квартале 2015 года. Нужно подать уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года.
Если организация совершает экспортные операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, то в составе декларации по НДС ей дополнительно нужно заполнить:
– раздел 4 – заполняется, если собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов. При этом указанные документы прилагаются к декларации;
– раздел 6 – заполняется, если не собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога 0 процентов;
– раздел 5 – заполняется, если организация дозаявляет вычеты по операциям, связанным с экспортом;
– раздел 8 – заполняется при заявлении вычетов по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок (в т. ч. по экспортным операциям);
– раздел 9 – заполняется при внесении сведений о составленных счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж (в т. ч. по экспортным операциям).
Остальные разделы декларации и приложения к ним заполняются экспортерами только при совершении соответствующих операций.
Подтверждение: п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Налогоплательщики-экспортеры вместе с декларацией представляют в налоговую инспекцию документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 процентов.
При экспорте товаров за пределы территории ЕАЭС, основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов, являются:
– контракт или выписка из контракта (их копии) организации на поставку товаров за пределы таможенного союза;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на вывоз товаров (как автомобильным, так ивоздушным транспортом иличерез морской порт, за исключением товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспортатрубопроводным транспортом или по линиям электропередачи);
– таможенные декларации (их копии или реестры) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории России. При этом в отношении фактически реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в налоговую инспекцию необходимо представлять полную таможенную декларацию, включая дополнительные листы с корректировкой таможенной стоимости товара (формы корректировки), которые являются неотъемлемой частью таможенных деклараций ( письмо Минфина России № 03-07-08/197 от 16 июля 2007 г.). При представлении таможенной декларации в электронном виде в налоговую инспекцию представляется распечатка электронной таможенной декларации с отметками таможенного органа.
Подтверждение: п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/12568 от 11 марта 2015 г.,№ 03-07-08/33977 от 20 августа 2013 г., ФНС России№ ГД-4-3/5943 от 8 апреля 2015 г., № ЗН-4-13/7679 от 20 апреля 2014 г.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При этом представлять в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию иностранного государства, не требуется ( письмо Минфина России № 03-07-08/4343 от 4 февраля 2015 г.).
При этом представлять в налоговую инспекцию в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов, выставленные покупателям счета-фактуры не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-08/11874 от 10 апреля 2013 г. ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС собрать необходимые документы нужно в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Причем документы нужно подать в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за тот квартал, в котором они были собраны. Если вовремя подтвердить факт экспорта не удастся, нужно будет начислить НДС в общем порядке.
Подтверждение: п. 9, 10 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/4169 от 15 февраля 2013 г., № 03-07-13/08 от 26 апреля 2011 г.
Переданные в налоговую инспекцию декларация по НДС и документы, подтверждающие факт экспорта, проходят камеральную проверку. По ее результатам права экспортера на применение ставки НДС 0 процентов и возмещение (зачет в счет предстоящих платежей) входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспортных операциях, могут быть или подтверждены, или нет.
Подтверждение: п. 1 ст. 176,п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/11 от 27 января 2009 г.
Принять входной НДС к вычету можно в момент определения налоговой базы. Налоговая база по экспортным операциям за пределы территории ЕАЭС определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов. Если такие документы не собраны в установленный срок, то налоговую базу нужно определить на дату отгрузки (передачи) товара. При этом подтверждающие документы необходимо собрать в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
По общему правилу налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы. Поэтому входной НДС, принятый к вычету до этого момента, подлежит восстановлению.
Вместе с тем восстанавливать налог по имуществу (работам, услугам), которое изначально приобреталось для операций, облагаемых налогом по ставкам 18 (10) процентов, но впоследствии было использовано для операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, не нужно. Данное правило касается основных средств и нематериальных активов. В отношении товаров (работ, услуг, используемых при экспорте), входной налог по которым был принят к вычету до момента отгрузки на экспорт, восстановление необходимо проводить. Необходимость восстановления в таком случае обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт.
Подтверждение: п. 9 ст. 167,п. 9 ст. 165,п. 3 ст. 170,п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-07-08/6693 от 13 февраля 2015 г., № 03-07-08/165 от 3 июня 2011 г.
Соответственно, принять к вычету входной НДС при экспорте товаров можно:
– либо на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов;
– либо на день отгрузки (передачи) товара, если экспорт документально не подтвержден.
При этом предварительно подлежит восстановлению относящийся к экспортированным товарам (работам, услугам, использованным при экспорте) входной НДС (кроме НДС по основным средствам и нематериальным активам), если он был принят к вычету до момента определения налоговой базы.
Вывод: на сбор документов дается 180 календарных дней. В течение этого срока операции по экспорту (в том числе вычет) в декларации по НДС не отражаются, если документы не собраны. Если документы собраны в течение указанного срока, то заполняется раздел 4 декларации за тот квартал, в котором собран полный пакет документов. Если по истечении указанного срока документы не будут собраны, то за период отгрузки подается уточненная декларация с заполненным разделом 6. Соответственно, если организация собрала пакет документов (включая отметку о вывозе) в 3 квартале 2015 года по товарам, помещенным под таможенную процедуру экспорта во 2 квартале, то ей нужно представить декларацию по НДС с заполненным разделом 4 и документами, подтверждающими обоснованность применения ставки НДС 0 процентов, за 3 квартал 2015 года. Если организация ошибочно отразила экспортные операции и вычет по ним в декларации по НДС за 2 квартал, то нужно подать уточненную декларацию, исключив из нее соответствующие суммы.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "НДС экспорт" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18435
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18853
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.07.2015