Вопрос-1:
Мы являемся перевозчиками пассажиров. Автовокзалы на наши автобусы продают билеты без ндс. Мы потеряли право применять ЕНВД в связи с увеличением подвижного состава. На УСНО не попадаем по выручке. Поэтому на ОСНО.
Как нам верно отражать исходящий ндс? Начислять на сумму реализации или в сумме реализованного билета.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– у организации заключен с автовокзалами агентский договор на реализацию билетов;
– автовокзалы-агенты продавали билеты без НДС, так как организация-принципал не являлась плательщиком НДС в связи с применением спецрежима ЕНВД;
– Вас интересует порядок начисления НДС за период, когда автовокзалы продавали билеты пассажирам без НДС (то есть с начала месяца, в котором было утрачено право на применение ЕНВД и до момента утраты такого права).
Начислять на сумму реализации, то есть сверх цены билета.
Реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а такжепередача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Организации, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, не являются плательщиками НДС (за исключением ряда случаев, в частности – импорта товаров) (ст. 174.1,п. 5 ст. 173, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
В случае утраты плательщиком ЕНВД права на применение данного режима налогообложения в связи с превышением ограничения по физическому показателюпереход на ОСНО происходит с начала месяца, в котором произошло такое превышение ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г.). Таким образом, при переходе на ОСНО организация признается плательщиком НДС с начала того месяца, в котором было утрачено право на применение ЕНВД.
В рассматриваемой ситуации продавец (перевозчик) не может предложить покупателю (пассажиру) добровольно доплатить сумму НДС сверх ранее оговоренной в договоре (билете) цены.
Указать на то, что НДС изначально был заложен в цене договора, в данном случае не получится (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.).
Таким образом, продавец (перевозчик) должен будет уплатить НДС, рассчитанный сверх ранее оговоренной цены сделки, за счет собственных средств (письма УМНС России по г. Москве № 21-08/02825 от 16 января 2004 г.,Минфина России № 03-07-14/32 от 6 мая 2010 г., № 04-03-11/89 от 29 мая 2001 г.).
Расчетные ставки в этом случае применить нельзя, так как они действуют в строго ограниченных случаях ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Вывод : уплатить НДС в данном случае придется за счет собственных денежных средств, НДС надо начислить с реализации, сверх цены билета.
Со стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) организация должна начислить налог в общем порядке по ставке 18 процентов ( п. 1 ст. 154, п.3 ст. 164 Налогового кодекса РФ ).
В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– начислен НДС при оказании услуг.
Подтверждение: сч. 9068 Инструкции к Плану счетов, п. 4 ПБУ 9/99.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-2:
Насколько я обладаю информацией НДС с реализации билетов пассажирам Автовокзалом не берется, т.к. это услуги населению, независимо на какой системе находится Автовокзал.
Верно ли я понимаю, что в дальнейшем нам придется начислять НДС на всю сумму реализации билетов и уплачивать в бюджет. В стоимость билета НДС мы добавить не можем.
Ответ-2:
Не совсем верно. С того момента когда организация будет применять ОСНО (когда реализация билетов будет происходить уже после наступления момента утраты права на ЕНВД), она вправе выделять НДС по расчетной ставке.
НДС является косвенным налогом, то есть включается в стоимость билетов и предъявляется конечному покупателю (пассажиру). Это справедливо, если Ваш вид деятельности не подпадает под льготу по НДС.
Что касается автовокзалов – агентов, то они не вправе применять данную льготу. В рассматриваемом случае автовокзалы, выступая в качестве посредников (агентов) продавали билеты пассажирам без НДС по причине того, что непосредственно сам исполнитель – транспортная организация (принципал) не являлась плательщиком НДС, так как применяла спецрежим ЕНВД.
Также автовокзалы будут продавать билеты без НДС, если перевозчик (Ваша организация) применяет льготу согласно пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Если же у Вас условия для применения льготы не соблюдаются, при этом Вы уже не являетесь плательщиком ЕНВД, то в стоимость билетов будет входить НДС (даже если на билете НДС не выделен).
При этом для организации, которая уже применяет ОСНО, сумма НДС будет входить в стоимость билета. То есть Ваша организация должна будет выделить НДС из этой стоимости, а не начислять его сверх цены билета.
То есть здесь нужно различать два периода:
– когда организация была плательщиком ЕНВД,и ей надо было начислить НДС за период с начала месяца, в котором утрачено право на ЕНВД, до момента утраты права (когда физический показатель превысил допустимый), то выделить НДС из стоимости билета организация не могла. Применение ЕНВД является прямым указанием невключения НДС в цену услуги. Когда плательщик ЕНВД устанавливает цену на билет, НДС в стоимость билета не входит;
– когда организация стала применять ОСНО после момента утраты права на ЕНВД (когда физический показатель превысил допустимый),сумма НДС уже будет входить в стоимость билета, даже если в договоре (билете) она не выделена, такова позиция Пленума ВАС РФ. В этом случае НДС следует выделить из стоимости билета по расчетной ставке.
Передача товаров комиссионеру (агенту, поверенному) не признается реализацией в целях налогообложения, так как право собственности на товар остается за продавцом ( п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ ). Результаты выполнения работ (оказания услуг) также не поступают в распоряжение комиссионера (агента, поверенного).
При переходе на ОСНО (по причине превышения допустимого физического показателя) транспортная организация (принципал) признается плательщиком НДС с начала того месяца, в котором было утрачено право на применение ЕНВД. Но при этом она не может предложить покупателю (пассажиру) добровольно доплатить сумму НДС сверх ранее оговоренной в договоре (билете) цены.
Поэтому уплатить НДС за период, когда автовокзалы продавали билеты пассажирам без НДС (то есть с начала месяца, в котором было утрачено право на применение ЕНВД и до момента утраты такого права) придется за счет собственных денежных средств, НДС надо начислить с реализации, сверх цены билета.
Обоснование данного вывода приведено в предыдущих ответах.
Относительно льготы по НДС
Освобождение от НДС применяется только в случае соблюдения определенных условий.
В общем случае деятельность по перевозке пассажиров облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем от НДС освобождаются услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).
При этом к таким услугам относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Также освобождаются услуги по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
Подтверждение: пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Вывод : если организация-перевозчик осуществляет деятельность по перевозке пассажиров транспортом общего пользования по городу и в пригородном сообщении по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, то она вправе применять льготу по НДС. В таком случае после перехода на общий режим у организации – перевозчика не возникает обязанности по начислению НДС с реализации оказанных услуг. Соответственно, агенты (автовокзалы) должны по прежнему продавать билеты без НДС. Если не выполняются все указанные условия, то услуги по перевозке облагаются НДС в общем порядке.
Относительно начисления НДС с реализации, если организация не имеет право на льготу
Расчетная ставка применяется в размере 18/118 в определенных законодательством случаях.
Как правило, общая цена договора, подлежащая уплате исполнителю, определяется с учетом НДС. Если сумма налога указана в договоре отдельно, то именно ее продавец (исполнитель) и предъявляет покупателю (заказчику) (п. 1, 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
При этом если сумма НДС в договоре не выделена и в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора , нужно исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.
Подтверждение: п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Вывод : с того момента когда организация будет применять ОСНО (когда реализация билетов будет происходить уже после наступления момента утраты права на ЕНВД), она вправе выделять НДС по расчетной ставке.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.10.2016