Вопрос:
В период с 2012-2015 г осуществлялось строительство производственно-промышленного комплекса «под КЛЮЧ». Заказчик российская организация, находящаяся на ОСНО. Один из Подрядчиков Иностранная компания зарегистрированная на территории РФ оказывала технические услуги –шеф – монтажные работы при проведении СМР. Обе компании плательщики НДС.
По условиям контракта:
- валюта договора доллар;
- в договоре зафиксирована стоимость услуг в валюте без учёта НДС.
- на протяжении всего строительства Заказчик согласно графика осуществлял авансовые платежи;
- оплата стоимости услуг без НДС осуществляется в иностранной валюте (списание с аккредитива). В случае возникновения у Подрядчика обязанности уплатить НДС в результате оказания услуг, Заказчик возмещает НДС после предъявления счёта в момент выполнения платёжных обязательств. НДС уплачивается в российских рублях путём зачисления на рублёвый счёт, открытый Подрядчиком в банке на территории РФ. Т.е. стоимость услуги без НДС в валюте списывается с открытого аккредитива Заказчика, а сумма НДС Заказчиком оплачивается в рублях. Далее Подрядчик самостоятельно уплачивает НДС в бюджет РФ и выписывает счёт-фактуру на аванс Заказчику
- стоимость услуг принимается в расходы после подписания акта о промежуточной приемке Комплекса в целом. (октябрь 2015 г.).
Со всех авансовых платежей Подрядчик уплачивал НДС в бюджет РФ и выписывал счёт-фактуры на аванс. Заказчик в свою очередь сумму НДС с авансовых платежей принимал к вычету в соответствующих периодах.
При подписании акта выполненных работ Подрядчик счёт фактуру в валюте (сумма по контракту + НДС). Рублёвую стоимость Налога с отгрузки рассчитали согласно п.1 ст. 167 НК РФ с учётом авансовых платежей. Заказчик в той же сумме принял НДС к вычету.
Должен ли был Подрядчик в данной ситуации применять п.14 ст. 167НК РФ? Если да, то какие риски возникают сейчас у Заказчика? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учётах данные операции у Заказчика
Ответ:
Относительно НДС
Уважаемый пользователь, к сожалению, из заданного вопроса не совсем понятно, о каких именно рисках для покупателя идет речь, если продавец выставил в адрес покупателя как счета-фактуры на аванс, так и счет-фактуру на отгрузку, предоплата предусмотрена условиями контракта.
По существу вопроса можно отметить следующее.
Исключений для случая, когда обязательство по договору выражено в иностранной валюте, не предусмотрено. На день передачи результатов выполненных работ в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) исполнителю также нужно определить налоговую базу по НДС со стоимости работ, переданных заказчику. В свою очередь заказчик может принять сумму налога со стоимости принятых к учету работ к вычету. При этом НДС ранее принятый к вычету с выданных авансов нужно восстановить.
Так как договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты), то исполнителю НДС нужно начислить:
– на день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет работ, предстоящих выполнению в будущем;
– и на день выполнения работ.
При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.
При этом специальные правила расчета (начисления) НДС предусмотрены для случаев, когда продавец (подрядчик, исполнитель) получает оплату в валюте при реализации в России товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в валюте, а также когда расчеты за такие товары производятся в рублях (п. 3 , 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по НДС определяется в рублях, поэтому по валютным обязательствам выручку от реализации товаров необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ. По валютным обязательствам, оплата которых происходит в валюте, правила пересчета приведены в п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ . Выручка от реализации товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы в общем порядке, то есть на дату поступления аванса и (или) дату отгрузки товаров ( п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Если договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты), то в этом случае налоговая база сначала определяется на день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров. Поступивший аванс в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления оплаты (частичной оплаты).
На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также нужно определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Исключений для случая, когда обязательство по договору выражено в иностранной валюте, не предусмотрено.
Соответственно, если оплата товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки) или посредством 100%-ной предоплаты, налоговую базу по НДС нужно определить:
– на дату поступления аванса;
– и на дату отгрузки товара.
При этом как в случае поступления 100%-ной предоплаты, так и при получении частичной оплаты налоговая база на дату отгрузки товара определяется одинаково: стоимость всего отгруженного товара пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. То есть, в отличие от валютных обязательств, оплата которых происходит в рублях , полученный аванс в данном случае фактически подлежит пересчету (поэтому курсовых разниц не возникает).
В случае, когда покупатель (заказчик) воспользовался правом на вычет с аванса, после оприходования товаров (выполнения работ, оказания услуг) и получения счета-фактуры на отгрузку ему необходимо восстановить налог и вновь поставить его к вычету – уже со всей стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Если товары (работы, услуги) были приобретены за иностранную валюту, то к вычету принимается сумма, рассчитанная в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) ( абз. 4 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-3/17141 от 1 октября 2015 г. , № ЕД-4-3/15921 от 24 сентября 2012 г.
При этом счет-фактура на аванс или отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) должен быть оформлен по форме , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в соответствии с требованиями законодательства . Только в этом случае покупатель (заказчик) сможет принять на основании данного документа НДС к вычету .
Подтверждение: абз. 1 п. 2 , п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Если в счете-фактуре присутствуют какие-либо дополнительные реквизиты, это не является нарушением порядка его составления. В частности, это не запрещено ст. 169 Налогового кодекса РФ . Поэтому принять НДС к вычету по дополненному таким образом документу можно.
В этой связи счет-фактура на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) может быть оформлен в виде универсального передаточного документа (УПД) – счета-фактуры с дополнительными реквизитами, который одновременно может использоваться и в качестве первичного учетного документа (вместо накладной или акта приемки-передачи). На основании этого документа, составленного в соответствии с требованиями законодательства, покупатель (заказчик) также сможет принять НДС к вычету.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.
При этом незаполнение (неверное заполнение) отдельных реквизитов счета-фактуры (УПД) может считаться допустимой ошибкой, не препятствующей праву покупателя (заказчика) на вычет ( абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ , приложение № 4 к письму ФНС России № ММВ-20-3/96 от 21 октября 2013 г.).
Один и тот же счет-фактура (УПД) не может быть составлен одновременно для нескольких разных покупателей (заказчиков) ( письмо Минфина России № 03-11-11/22062 от 12 мая 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13573
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12902
Относительно бухгалтерского учета
Отразить сумму входного НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при перечислении аванса нужно:
– сумму входного НДС с выданного аванса;
– его принятие к вычету (при соблюдении определенных условий и соответствующего решения организации);
– его восстановление (в определенных случаях).
Сделать это можно одним из следующих способов:
А) с использованием отдельного субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (независимо от того, на каком счете ведутся расчеты с продавцом (исполнителем)) ;
Б) с использованием аналитического учета на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или счете 76) (где выбор счета зависит от того, на каком из них ведутся расчеты с продавцом (исполнителем)) ;
В) с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" .
Возможность применения различных вариантов объясняется тем, что порядок отражения входного НДС при перечислени и аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) , типовая схема корреспонденции счетов для этого случая действующими нормативными актами (в т. ч. Инструкцией к Плану счетов ) не установлены. При этом для отражения входного НДС, принимаемого к вычету, нужно применять дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Корреспондирующий с ним по кредиту счет организация вправе установить самостоятельно и закрепить в учетной политике организации для целей бухучета .
Подтверждение: п. 4 , 7 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , абз. 9 Инструкции к Плану счетов .
Следует учитывать, что несмотря на то, что вычет входного НДС с выданного аванса – право организации, а не обязанность ( п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ), в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность должна отражаться за минусом суммы НДС. То есть в бухучете входной налог следует отразить в любом случае (независимо от того, в какой момент организация пользуется своим правом на вычет).
Подтверждение: письмо Минфина России № 07-01-06/12203 от 12 апреля 2013 г.
Записи нужно сделать на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, а также договора, предусматривающего их перечисление (п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ).
Вне зависимости от варианта учета входной НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном продавцом после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со всей суммы сделки (с учетом аванса) покупатель вправе принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий и сделать по нему соответствующие записи в бухучете .
Вариант А: отражение НДС с аванса с использованием отдельного субсчета к счету 76
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" целесообразно открыть субсчет "НДС с авансов выданных".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных"
– принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг) сумму НДС с аванса, которая ранее была принята к вычету, покупатель должен восстановить ( пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). Восстановить НДС нужно и в том случае, если договор, по которому был перечислен аванс, впоследствии был расторгнут или изменен. При этом в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Подтверждение: сч. 76 , 68 Инструкции к Плану счетов.
Если покупатель не принимает НДС к вычету (добровольно или по причине отсутствия необходимых для этого условий), то в бухучете НДС не выделяется (но при этом должно соблюдаться правило об отражении такой задолженности в бухгалтерской отчетности).
Вариант Б: отражение НДС с аванса с использованием аналитического учета на счете 60 (76)
Возможность применения этого способа обусловлена тем, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, по каждому продавцу (исполнителю). При этом организация данного учета должна обеспечить, в частности, возможность получения необходимых сведений по выданным авансам.
Подтверждение: сч. 60 Инструкции к Плану счетов .
К счету 60 в этом случае целесообразно открыть, например, такие субсчета:
– "Авансы выданные";
– "НДС с авансов выданных".
Проводки при этом будут следующими:
ДЕБЕТ 60 субсчет "Авансы выданные" КРЕДИТ 51 (50)
– выдан аванс продавцу (исполнителю);
ДЕБЕТ 60 субсчет "НДС с авансов выданных" КРЕДИТ 60 субсчет "Авансы выданные"
– отражен НДС по выданному авансу.
В случае принятия решения о вычете входного налога нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 60 субсчет "НДС с авансов выданных"
– принят к вычету НДС с суммы выданного аванса.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг) и зачете выданного аванса сумму НДС с аванса, которая ранее была принята к вычету, покупатель должен восстановить ( пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). Восстановить НДС нужно и в том случае, если договор, по которому был перечислен аванс, впоследствии был расторгнут или изменен. При этом в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 60 субсчет "Авансы выданные" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Подтверждение: сч. 60 , 68 Инструкции к Плану счетов.
Аналогичный подход можно использовать при расчетах с исполнителями через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Вариант В: Отражение НДС с аванса с использованием счета 19
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" целесообразно открыть субсчет "НДС с авансов выданных".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 19 субсчет "НДС с авансов выданных" КРЕДИТ 60 (76)
– принят к учету НДС с суммы перечисленного аванса (по счету-фактуре поставщика).
В случае принятия решения о вычете входного налога нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 субсчет "НДС с авансов выданных"
– принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.
В дальнейшем при отгрузке товаров (передаче выполненных работ, оказанных услуг) сумму НДС с аванса, если она ранее была принята к вычету, покупатель должен восстановить ( пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ). Восстановить НДС нужно и в том случае, если договор, по которому был перечислен аванс, впоследствии был расторгнут или изменен. При этом в бухучете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Подтверждение: сч. 19 , 60 , 68 Инструкции к Плану счетов, письмо Минфина России № 07-01-06/12203 от 12 апреля 2013 г .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2041
Относительно налогового учета
В расходах выданные авансы в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) учитывать не вправе.
При расчете налога на прибыль организация на методе начисления не вправе учитывать расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты ( п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Аналогичное правило могут применять и организации, которые работают по кассовому методу. В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ для возникновения расхода на кассовом методе, помимо фактической оплаты затрат, необходимо встречное прекращение обязательства. Однако до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязательство продавца (исполнителя) нельзя считать погашенным.
Вывод: выданные авансы в уменьшение налогооблагаемой прибыли списать нельзя независимо от применяемого организацией метода налогового учета (начисления или кассовый).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1512
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 09.02.2018