Вопрос:
Наша организация в 2016 году получила аванс от покупателя в размере 2 000 000 руб. С этой суммы мы заплатили НДС (305 085 руб.), отразили его в книге продаж и сделали проводку Дт 76.АВ Кт 68.02 - 305 085. До настоящего времени продукцию данному покупателю не отгрузили. Покупатель находится в стадии банкротства. В декабре 2017г. наша организация получила уведомление об уступке права требования, согласно которому вся сумма задолженности (2 000 000 руб.) была переуступлена физическому лицу. Ему наша продукция не нужна, реализации по полученному авансу не будет. Проводка Дт 62.02 покупатель Кт 76.09 физ лицо - 2 000 000 руб.
Как быть с суммой НДС, которую наша организация в 2016г. уплатила в бюджет? Сможем ли мы ее зачесть и отразить в книге покупок в момент перечисления денежных средств физическому лицу в рамках переуступки? Если нет, что делать с проводкой Дт 76.АВ Кт 68.02 на сумму 305 085?
Ответ:
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
В общем случае продавец (исполнитель) вправе принять к вычету суммы налога, начисленного с полученного аванса:
1) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, – на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. То есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
2) при изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) – на дату возврата аванса.
В этом случае принять НДС к вычету можно не позднее одного года с момента изменения или расторжения договора и только при условии, что НДС с сумм полученного аванса продавец (исполнитель) уплатил в бюджет.
Исключение – случай, когда аванс получен и возвращен в одном и том же квартале: тогда указанные условия (в т. ч. об уплате) можно не соблюдать ( письмо ФНС России № ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010 г. , согласовано с Минфином России письмом № 03-07-15/58 от 11 мая 2010 г.).
Данные правила применяются и в случае расторжения договора между налоговым агентом и иностранной организацией .
Подтверждение: п. 5 , 8 ст. 171, п. 4 , 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/65164 от 12 ноября 2015 г. , № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
В случае расчета и уплаты в бюджет НДС при получении аванса в счет операций, которые впоследствии были отнесены к необлагаемым, применение вычета возможно при соблюдении определенных условий .
При этом на случаи вычета НДС с ранее полученного аванса не распространяется право на перенос вычета НДС на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-07-11/41908 от 21 июля 2015 г. , № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г. ).
Никаких дополнительных условий применения налогового вычета с предоплаты (кроме отгрузки и возврата аванса) положениями Налогового кодекса РФ не установлено. Поэтому продавец не лишается права на вычет ранее уплаченного с авансов налога в следующих ситуациях:
– в случае уступки покупателем (заказчиком) прав и обязанностей по договору третьему лицу. Суммы налога, уплаченные с аванса по этому договору, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) лицу, получившему право требования на такие товары (работы, услуги) ( письмо Минфина России № 03-07-11/482 от 12 ноября 2012 г. );
– в случае возврата авансовых платежей в неденежной форме ( п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. ).
Вместе с тем, в данном случае планируется расторжение данного договора и возврат денег новому кредитору. Полагаем что точка зрения выраженная в Письме Минфина России № 03-07-11/482 от 12 ноября 2012 г. , применима и в данной ситуации.
Однако полностью споры с налоговым органом исключить нельзя.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17640
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.02.2018