Вопрос:
Из ФНС поступило требование о предоставление большого пакета документов для проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В связи с тем, что в организация, не ведет деятельность и в сданной декларации отражены минимальные данные которые были, прошу проконсультировать о минимальном необходимом пакете документов которые должны быть направлены в ФНС для прохождения данной проверки.
Копия письма прилагается.
Ответ:
Если в декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. отражены суммы НДС к возмещению из бюджета (независимо от того, что суммы минимальны), нужно представить документы, подтверждающие право на вычеты. Представлять письменную пояснительную записку организация не обязана. Однако возможны налоговые риски в части привлечения к ответственности за непредставление документов.
В ходе камеральной проверки документы могут быть запрошены, еслиналогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент, иные лица, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)):
– применяет льготы по налогам.
Данное право налоговых инспекторов распространяется только на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ. Например, в части льгот по НДС это относится, в частности:
– к пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. У них налоговая инспекция вправе истребовать, например, копии лицензии и документов, подтверждающих факт оказания услуг. При этом конкретный перечень таких документов не определен ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/24607 от 27 ноября 2014 г.);
– к пп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для столовых образовательных и медицинских организаций;
– к пп. 1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для религиозных организаций;
– к пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для общественных организаций инвалидов;
– к пп. 14 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.
Подтверждение: п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Вместе с тем льготами не являются:
– пониженные налоговые ставки – поэтому налоговая инспекция не вправе запрашивать документы, подтверждающие правомерность их применения ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/50668 от 3 сентября 2015 г. );
– операции, которые не признаются объектом налогообложения, – поэтому не могут быть истребованы и документы, подтверждающие правомерность исключения их из налоговой базы ( Постановление Президиума ВАС РФ № 4517/12 от 18 сентября 2012 г. );
– не представил документы, подача которых предусмотрена вместе с декларацией или расчетом (например, документы, которые подтверждают обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ);
– представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ ;
– представил декларацию по НДС, при камеральной проверке которой были выявлены противоречия или несоответствия между сведениями об операциях, отраженными организацией (индивидуальным предпринимателем), и сведениями об указанных операциях, содержащимися в декларациях по НДС или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленных в налоговую инспекцию другими лицами (например, контрагентами налогоплательщика), если такие несоответствия привели к занижению НДС к уплате в бюджет или к завышению суммы налога, заявленной к возмещению. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к указанным операциям. Например, копии книги продаж и книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/13914 от 10 августа 2015 г. );
– подал декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу. Помимо документов, представленных вместе с такой декларацией, налоговая инспекция вправе истребовать иные документы, которые являются основанием для расчета и уплаты указанных налогов;
– является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль (НДФЛ). В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на каждого участника доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в ее распоряжении;
– представил уточненную налоговую декларацию (расчет) по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией (расчетом). В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.
В иных случаях, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговая инспекция при камеральной проверке не вправе требовать дополнительные сведения и документы.
Подтверждение: п. 6-10 ст. 88 Налогового кодекса РФ .
В частности, если сумма НДС не заявлена организацией к возмещению (а также не имеется других оснований для истребования документов), налоговая инспекция не вправе в ходе камеральной проверки потребовать документы, подтверждающие право на вычет НДС ( п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-02-07/1-323 от 30 июля 2008 г., № 03-02-07/2-209 от 27 декабря 2007 г.).
При проверке в декларации выявлены ошибки (противоречия)
Если налоговая инспекция при проведении камеральной проверки не выявила ошибок и иных противоречий в представленной декларации, то в общем случае оснований для истребования у налогоплательщика объяснений нет (Постановление Президиума ВАС РФ № 7307/08 от 11 ноября 2008 г., письмо Минфина России № 03-02-08/65 от 25 июля 2012 г.).
Исключение – декларация по НДС, при камеральной проверке которой были выявлены противоречия или несоответствия между сведениями об операциях, отраженными организацией (индивидуальным предпринимателем), и сведениями об указанных операциях, содержащимися в декларациях по НДС или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленных в налоговую инспекцию другими лицами (например, контрагентами налогоплательщика), если такие несоответствия привели к занижению НДС к уплате в бюджет или к завышению суммы налога, заявленной к возмещению. В данном случае налоговая инспекция вправе истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к указанным операциям.
Подтверждение: п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
В случае обнаружения ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий, несоответствий между имеющимися данными налоговая инспекция вправе потребовать от организации (индивидуального предпринимателя) :
– представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, несоответствиям;
– устранить выявленные ошибки и (или) противоречия (подать уточненную декларацию).
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Рекомендуемая форма указанного сообщения приведена в приложении № 2 к письму ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. Если ошибки выявлены в ходе камеральной проверки декларации по НДС, то при направлении сообщения (с требованием о представлении пояснений) налоговая инспекция использует документы по формам, приведенным в приложениях № 2.1-2.9 к письму ФНС России № АС -4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
При этом сообщение (с требованием о представлении пояснений), в частности, должно содержать описание выявленных ошибок, противоречий или несоответствий, а также указание нормы Налогового кодекса РФ, которая, возможно, была нарушена ( п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.).
Требование, в котором не указано, какие именно ошибки и (или) несоответствия выявлены, считается незаконным, и его можно не исполнять.
Таким образом, если в требовании налоговой инспекции не указано, какие именно ошибки и (или) несоответствия выявлены, представлять письменные пояснения по нему организация (индивидуальный предприниматель) не обязана.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40006
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18828
Вывод: если в декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. отражены суммы НДС к возмещению из бюджета (независимо от того, что суммы минимальны), нужно представить документы, подтверждающие право на вычеты. При этом поскольку в требовании не указано, какие ошибки выявлены в декларации, представлять письменную пояснительную записку (о которой идет речь на последней странице требования) организация не обязана.
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
В связи с тем, что перечень документов, которые налоговая инспекция вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности вычетов по НДС, не является закрытым, налоговая инспекция при проведении камеральной проверки декларации по НДС, если заявлено возмещение налога, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность вычетов (п. 4 письма Минфина России № 03-02-07/1-1 от 11 января 2009 г.).
Вывод : для подтверждения правомерности вычетов налоговая инспекция может запросить счета-фактуры, книги покупок, договоры на покупку товаров, работ, услуг, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарно-транспортные накладные, регистры бухгалтерского учета и др.
Что касается представления книги продаж, счетов-фактур, отраженных в книге продаж, договоров и накладных (иных документов) на реализацию, то единая точка зрения по данному вопросу у судов не выработана.
Например, ФАС Московского округа в постановлении № КА-А40/13087-08 от 17 февраля 2009 г. указал, что закон не выдвигает такого условия для применения вычета, как представление книг продаж.
ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении № Ф04-4239/2009(10604-А70-41) от 24 августа 2009 г. указал, что истребование журнала учета выставленных счетов-фактур, книги продаж, копий договоров, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя противоречит нормам налогового законодательства, так как вычет по НДС указанными документами не подтверждается.
Однако, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18 декабря 2008 г. по делу № А55-8651/2008 указал, что книги покупок и продаж являются документами бухгалтерского (налогового) учета – регистрами, которые используются при составлении декларации по НДС. Книги покупок и продаж, счета-фактуры, аналитические регистры налогового учета подлежат камеральной проверке при предъявлении НДС к вычету. Соответственно, указанные документы вправе запрашивать налоговая инспекция в соответствии с п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
В постановлении № А35-9026/08-С26 от 24 сентября 2009 г. ФАС Центрального округа сделал вывод, что книги покупок и книги продаж необходимы для проверки реальности совершенных сделок. В ходе камеральной проверки декларации по НДС, заявленному к возмещению из бюджета, налоговая инспекция обязана проверить и установить соблюдение налогоплательщиком всех вышеуказанных, установленных ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ условий для представления налогового вычета, а также правильность определения налоговой базы и исчисленной суммы налога, которая подлежит уменьшению на сумму вычетов, после чего в силу прямого действия ст. 173 Налогового кодекса РФ и определяется сумма налога, подлежащая возмещению. В свою очередь, налогоплательщик должен представить по требованию налоговой инспекции доказательства наличия совокупности вышеуказанных условий для применения вычета.
Вывод: согласно положениям п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ при заявленном к возмещению из бюджета НДС нужно представить документы, подтверждающие право на вычеты (это полученные от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) счета-фактуры, книги покупок, договоры на покупку товаров, работ, услуг, полученные от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарно-транспортные накладные, регистры бухгалтерского учета и др.). Вместе с тем конкретный перечень таких документов законодательством не установлен. Поэтому в случае непредставления иных документов, указанных в требовании (в частности, документов, связанных с реализацией, пояснительной записки и др.) возможны налоговые риски в части привлечения к ответственности за непредставление документов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.05.2016