Вопрос:
Сдали декларацию по НДС за 1 квартал 16г. НДС в ней к возмещению из-за экспортного НДС, по которому все подтверждающие документы подали вместе с декларацией. Согласно ст.88 НК РФ налоговая должна проверить данную декларацию в течение трех месяцев, однако засыпают требованиями предоставить то договора с конкретными контрагентами, то товарные накладные, сертификаты качества, штатное расписание, деловую переписку с контрагентами, учетную политику, рабочий план счетов, оборотные ведомости по счетам, карточки счетов, главную книгу. Вправе ли налоговая запрашивать все эти документы, если в ст.172 НК указаны лишь счета-фактуры?
Ответ:
Вправе запрашивать, если документы связаны с заявленными вычетами.
Отметим, что документами, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ, являются не только счета-фактуры. К таким документам можно отнести и соответствующие первичные документы, документы, подтверждающие принятие соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет, а также иные документы, которые связаны с заявленными вычетами.
Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки вправе потребовать представить документы в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ ( п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
В частности, в ходе камеральной проверки документы могут быть запрошены, если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент, иные лица, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)) представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Если сумма НДС не заявлена организацией к возмещению (а также не имеется других оснований для истребования документов), налоговая инспекция не вправе в ходе камеральной проверки потребовать документы, подтверждающие право на вычет НДС ( п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-02-07/1-323 от 30 июля 2008 г., № 03-02-07/2-209 от 27 декабря 2007 г.).
Вывод: если в декларации по НДС за 1 квартал 2016 года отражены суммы НДС к возмещению из бюджета, нужно представить документы, подтверждающие право на вычеты.
В общем случае для принятия налогоплательщиком к вычету входного НДС при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) должны соблюдаться все следующие условия:
1) входной НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
2) имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для облагаемых НДС операций (в т. ч. товары приобретены для перепродажи);
3) в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (иной документ) ;
4) имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
В связи с тем, что перечень документов, которые налоговая инспекция вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности вычетов по НДС, не является закрытым, налоговая инспекция при проведении камеральной проверки декларации по НДС, если заявлено возмещение налога, вправе истребовать любые документы, подтверждающие правомерность вычетов .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/302 от 1 ноября 2011 г., № 03-07-14/85 от 17 августа 2011 г., п. 4 письма Минфина России № 03-02-07/1-1 от 11 января 2009 г.
При этом налоговая инспекция вправе запросить только:
– те документы, которые непосредственно относятся к проводимой проверке за конкретный период;
– четкий перечень документов с указанием их индивидуализирующих признаков.
Поэтому оснований для применения ответственности за неисполнение требования о представлении документов нет и организация вправе его не исполнять, если:
– истребуемые документы не относятся к предмету и периоду камеральной проверки;
– либо из предъявленного требования непонятно (неясно), какие именно документы нужно представить (например, если в требовании не указаны период составления документа, номера и количество истребуемых документов).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 15333/07 от 8 апреля 2008 г. (в части отсутствия оснований для привлечения к ответственности за неисполнение в ходе камеральной проверки требования по причине неопределенности истребуемых документов) – его выводы верны и в отношении исполнения требования в ходе выездной проверки, письмо Минфина России № 03-02-08/43377 от 17 октября 2013 г.
В отношении документов, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (такие как Главная книга, штатное расписание, оборотно-сальдовые ведомости и т.п.) судебная практика неоднозначна.
Некоторые суды считают, что Главная книга и оборотно-сальдовые ведомости не являются документами, которые налоговая инспекция в соответствии со ст. ст. 88 и 172 Налогового кодекса РФ вправе истребовать при проведении камеральной проверки, поскольку они не являются документами, подтверждающими принятие товаров (работ, услуг) к учету, следовательно, не обязательны для представления в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов. Главная книга является сводным бухгалтерским документом, в котором фиксируются итоговые данные по бухгалтерским отчетам и счетам, и представлять ее в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов при камеральной проверке не обязательно.
Подтверждение: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-739/2011 от 2 декабря 2011 г., ФАС Дальневосточного округа № Ф03-5163/2011 от 26 октября 2011 г., ФАС Северо-западного округа № N А56-37986/2010 от 27 апреля 2011 г., ФАС Московского округа № КА-А40/3594-10 от 16 апреля 2010 г., ФАС Восточно-Сибирского округа № А69-336/2009 от 11 февраля 2010 г.
Некоторые суды считают правомерным истребование в ходе камеральной проверки оборотно-сальдовых ведомостей по бухгалтерским счетам (41, 10), так как они свидетельствуют о принятии товаров к учету.
Подтверждение: постановление ФАС Центрального округа № А48-5011/07-2-17 от 16 июня 2009 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21324
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21351
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21047
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19144
Общий вывод :
В рассматриваемой ситуации налоговая инспекция вправе запросить указанные в тексте вопроса документы, если они связаны с заявленными вычетами.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.