Ключевые вопросы подачи декларации по НДС с 2015 года

Многие плательщики НДС уже столкнулись с техническими трудностями при заполнении и подаче в электронном виде новой декларации по НДС . В форму теперь необходимо включать все данные из книг покупок и продаж, которые программами проверяются на корректность, а в этих книгах у многих плательщиков есть ошибки или лишние данные (например, аналоги ИНН иностранных покупателей и поставщиков, ИНН таможни).

Кроме того, ФНС России утвердила новые коды видов операций (на импорт, восстановление налога, продажу гражданам и т.д.) ( письмо ФНС России № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г. ). В программы заполнения деклараций их "встроили" недавно, и для безошибочного заполнения деклараций по многим операциям начала года коды нужно вводить вручную.

Ошибки выдают и сервисы по проверке ИНН и КПП контрагентов: многие данные отсутствуют в сводных базах (ЕГРЮЛ и ЕГРН), у некоторых организаций и ИП статус недействующих, неверное сочетание ИНН и КПП, хотя юридически с этими контрагентами все безупречно.

О масштабе проблем можно судить по форуму ФНС России , где специалисты налоговой службы общаются с пытающимися сдать декларацию плательщиками.

Ответим на наиболее распространенные вопросы и дадим рекомендации по малопроблемной сдаче декларации (совсем беспроблемной она будет только для плательщиков с небольшим числом покупок и продаж).

p1Чем обернется непредставление декларации в электронном виде?

В бумажной форме отчетность по НДС имеют право представлять исключительно неплательщики НДС и лица, освобожденные от обязанностей по его уплате, которые являются налоговыми агентами и в связи с эти обязаны представить декларацию с заполненным разделом 2 по таким операциям (помимо титульного листа и пустого раздела 1 с прочерками).

Все остальные из числа обязанных подать отчетность по НДС должны представлять ее исключительно в электронном виде через операторов связи, в том числе:
– плательщики НДС, представляющие декларацию по своим операциям (с новыми разделом 8 и разделом 9 );
– посредники – плательщики НДС, представляющие декларацию с разделами по своим операциям и с разделами 10 и 11 по посредническим счетам-фактурам ;
– посредники – неплательщики НДС и освобожденные от обязанностей по его уплате, которые вместо декларации обязаны представлять в электронном виде журнал учета счетов-фактур .

Несвоевременное представление (непредставление) декларации в электронном виде через оператора связи помимо привлечения к ответственности в виде штрафа по ст. 119 Налогового кодекса РФ приведет также к блокировке счета. При этом причина задержки отправки отчетности может повлиять только на возможное привлечение к ответственности и размер штрафа (в качестве смягчающего обстоятельства), но не на применение обеспечительной меры в виде блокировки счета .

p2Можно ли сдать бумажную декларацию?

Даже при появлении технических проблем со сдачей декларации (нарушении в работе программного обеспечения, сбоев при отправке декларации, несвоевременном обновлении ключей подписи и т.д.) нельзя сдать ее в бумажном виде или на электронном носителе.

Вывести декларацию в бумажную форму будет проблематично: на каждый счет-фактуру из книг продаж и книги покупок приходится минимум по два листа декларации, а значит, отчетность даже небольшой организации будет занимать сотни листов.

Кроме того, такая декларация не будет считаться представленной (т.е. в налоговой инспекции откажутся принять ее лично или примут по почте с информированием о том, что представленной она не является).

p3Можно ли представить неполную декларацию?

В силу технических проблем может возникнуть желание представить декларацию:

– по старой форме (в которой отсутствовали новые разделы 8-12).

В этом случае декларация не пройдет первичный форматно-логический контроль и налоговая инспекция привлечет к ответственности за непредставление декларации по установленному формату ( письмо Минфина России № 03-02-07/1-456 от 7 ноября 2008 г. );

– по новой форме, но без заполнения всех нужных разделов (прежде всего разделов 8 и 9 с данными из книг покупок и продаж).

Такое желание может появиться в случае, если есть технические проблемы с импортом в эти разделы данных из книг. В этом случае программный комплекс налоговой инспекции декларацию примет к обработке (если ее удастся выгрузить из программы без заполнения этих разделов) и она пройдет первичный контроль. Однако затем налоговая инспекция может принять решение о том, что декларация по установленному формату не представлена;

– по новой форме, но с частичным или ошибочным заполнением новых разделов.

Такое желание может появиться в случае, если по каким-то причинам данные из книг не импортируются корректно и полностью (например, часть записей из книг "отбраковывается" программой – это весьма распространенная проблема) или импортируются, но не проходят тест на ошибки по различным причинам.
В этом случае декларация также будет принята к обработке, но может не пройти контроль соотношений показателей внутри декларации, поскольку сводные данные по начислениям и вычетам должны соответствовать данным разделов 8 и 9. Кроме того, последует запрос на представление пояснений или уточненной декларации, в частности, в случаях:
– неполного отражения записей из книги продаж в разделе 9 (если покупатель укажет реквизиты счета-фактуры в своем разделе 8, а программа налоговой инспекции не обнаружит его в декларации продавца);
– ошибочного указания данных из книг (когда из-за ошибок в номере счета-фактуры, реквизитах контрагента, коде вида операции программа налоговой инспекции также не сможет соотнести начисление и вычет налога).
Однако декларация в этом случае будет считаться представленной, что требуется налогоплательщикам для избежания очевидных проблем.

p4Как выгрузить декларацию ?

К последнему варианту, как уже очевидно, прибегнут многие, поскольку даже при среднем обороте "дефектных" позиций в разделах 8 и 9 могут быть сотни. Несмотря на автоматизацию, исправлять часть из них придется вручную, что может привести к задержке с подачей декларации. Соответственно:

– если времени на исправление всех ошибок нет или неясно, как их исправить, декларацию нужно выгрузить и отправить в установленный срок хотя бы с частично исправленными ошибками (если программа позволяет сформировать и выгрузить ее);

– если все попытки выгрузить декларацию в полном объеме (т.е. с учетом всех операций по книгам покупок и продаж) оказались безуспешными, то можно по спорным позициям изъять из книг и декларации ИНН и КПП покупателя или продавца (т.е. не заполнять соответствующее поле). Скорее всего, это номера иностранных покупателей и продавцов (например, европейский аналог ИНН) или граждан, которые нередко указываются в счетах-фактурах и книгах. Программы такие номера идентифицируют как некорректные.

В самом крайнем случае часть операций (из-за которых выгрузка по какой-то причине невозможна даже при изъятии ИНН) можно исключить из обработки, то есть сформировать разделы 8 и 9 без них. Но, как правило, проблема решается изъятием некорректного ИНН. При этом другие разделы (итоговые суммы продаж, сумма налога к начислению и вычету) в любом случае нужно сформировать с учетом всех исключенных операций и, конечно же, уплатить в срок налог в полном объеме. Затем целесообразно решить технические вопросы с разработчиками программы и одновременно готовить уточненную декларацию или пояснения к первичной.

p5Как изменилась форма декларации?

Основные изменения в новой форме декларации – это новые разделы:
– 8 и 9 – для включения данных из книг покупок и продаж;
– 10 и 11 – для указания данных из журнала учета счетов-фактур посредниками;
– 12 – для включения данных по счетам-фактурам с выделенной суммой налога, выставленным неплательщиками НДС или освобожденными от уплаты налога, а также по необлагаемым операциям.

В новый раздел 8 переносятся реквизиты счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок за истекший налоговый период, а также:
– таможенных деклараций при импорте (соответствующую вычету уплату налога в этом случае программа проконтролирует по базе данных таможенных органов);
– заявлений о ввозе товаров при импорте из государств – членов ЕАЭС (программа проверит заявление по своей базе);
– иных документов (БСО) (при этом часть БСО программа не сможет проверить, поскольку ИНН продавца в БСО (например, в электронном авиабилете) может не быть).

Особое внимание нужно обратить на строку 120 "Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав" – по этой строке налоговые инспекции будут контролировать соблюдение предельного срока для заявления вычетов (вычет возможен в течение трех лет с момента принятия на учет ).

В раздел 9 переносятся реквизиты счетов-фактур и документов (сводных справок, лент ККТ), зарегистрированных в книге продаж за истекший налоговый период.

Однако изменения затронули и другие разделы декларации. В частности, из раздела 3 изъята строка для отражения увеличивающих налоговую базу платежей (компенсаций, надбавок и т.д.) и добавлены строки для корректировок при реализации имущественного комплекса и по контролируемым сделкам.

Большинство технических изменений должно быть учтено в программах по подготовке деклараций, и этот процесс должен пройти для плательщиков незаметно. Изменение названия конкретной строки в декларации или ее дробление на несколько позиций на процессы заполнения, подачи и проверки декларации не влияет.

p6Что нужно тщательно проверять при формировании новых разделов?

Основное внимание должно быть уделено строкам для ИНН и КПП покупателей и продавцов и суммовым значениям стоимости продаж и налога. Если они:

– некорректно перенесены из книги продаж или из счета-фактуры, то выявленное несовпадение данных из деклараций продавца и покупателя может привести к необходимости подачи пояснений, а если занижена база или завышен вычет из-за ошибок в суммовых значениях, то и к подаче уточненной декларации, доплате налога (в определенных случаях вместе с пенями и штрафом );

– перенесены корректно и несовпадение вызвано недопустимой ошибкой в счете-фактуре (ИНН сторон, стоимость или сумма налога), то подачи пояснений будет недостаточно: возможно, продавцу придется исправлять счет-фактуру, а покупателю заявлять вычет не в уточненной, а в следующей декларации;

– перенесены корректно, но программы показывают ошибки при автоматической проверке ИНН и КПП по базам ФНС России, то, возможно, подавать пояснения не придется. В этом случае причин может быть несколько, но, скорее всего, дело в несовершенстве баз ФНС России.

Именно поэтому рекомендуется проводить перед подачей деклараций сверку с контрагентами хотя бы основных сумм продаж и покупок.

Все другие ошибки и незаполнение каких-либо строк в части реквизитов счетов-фактур (в номере, дате счета-фактуры, платежного поручения, ГТД), в том числе ошибки, перенесенные из счета-фактуры, в общем случае недопустимыми не являются : они могут привести к запросу пояснений, но сами по себе не влияют на право на вычет или на формирование налоговой базы. В худшем случае при большом числе ошибок будет удобнее сформировать не пояснения, а уточненную декларацию.

p7Почему важно уточнить коды видов операций начала года?

Новые коды видов операций доведены письмом ФНС России № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г. Несмотря на их рекомендательный характер, их целесообразно использовать при заполнении книг и деклараций, поскольку:

– при указании некорректного кода могут выявиться расхождения между данными покупателя и продавца (например, продавец укажет код для корректировочного счета-фактуры "18", а покупатель – базовый код "01") или между данными нескольких деклараций плательщика (например, не будет указан отдельный код для возврата товаров, авансов и т.д.), что может вызвать необходимость формировать пояснения по этой позиции;

– без их использования в некоторых программах не получалось выгрузить декларацию для отправки или программы выдавали ошибку. Речь прежде всего идет о кодах "26" для реализации неплательщикам НДС (в т. ч. гражданам) и "23" для вычета налога по БСО – если вместо них указывать основной код "01", то программы будут требовать указать ИНН покупателя (продавца), который, как правило, неизвестен и в книгах не отражается.

Если получится отправить декларацию без использования новых кодов, то это нарушением не является, не должно повлиять на формирование корректной суммы налога к уплате (возмещению) и в худшем случае приведет лишь к запросу пояснений.

p8Как будут проверять декларацию и почему запросят пояснения?

Если декларацию удалось выгрузить и отправить через оператора связи, после ее первичного форматно-логического контроля и сопоставления с базами ФНС России и декларациями контрагентов с большой вероятностью плательщику будет в электронном виде направлено требование о представлении пояснений. Это означает, что в ходе проверки были выявлены:
– ошибки в самой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
– и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

p8.1А) Ошибки и внутренние противоречия в декларации

Данные ошибки, как правило, проявляются еще в процессе тестирования декларации перед ее отправкой – это могут быть как арифметические ошибки в заполнении итоговых полей декларации (как правило, без их исправления декларация вообще не выгружается), так и противоречия, выявляемые при проверке контрольных соотношений внутри декларации.

Новые контрольные соотношения для декларации по НДС утверждены письмом ФНС России № ГД-4-3/4550 от 23 марта 2015 г. и уже должны быть встроены в программы по ее заполнению и проверке. Например, при указании в разделе 2 удержанного агентом налога программа (в т. ч. программа налоговой инспекции) сопоставит эти данные с данными раздела 9, где для счетов-фактур был указан код "06", а при заявлении в разделе 3 вычета по импортным товарам программа будет искать записи в разделе 8 декларации с кодами "20" и "21".

И в случае ошибок, и в случае противоречий у плательщика будут истребованы пояснения.

p8.2Б) Несовпадения с декларацией контрагента

Это наиболее ожидаемое основание для запроса пояснений. В частности, пояснения будут истребованы, если:

– программа при обработке декларации покупателя не нашла соответствующую запись в разделе 9 декларации продавца или сумма вычета у покупателя больше суммы к начислению у продавца. Причем на случай заявления покупателем вычетов в более поздние периоды программа будет обращаться к архиву сданных деклараций;

– программа не нашла декларацию продавца с указанным ИНН. То есть продавец ее не подал или его не существовало.

Избежать таких ситуаций помогает преддоговорная проверка и работа с контрагентами . При этом надо учитывать, что у контрагента тоже могли возникнуть технические проблемы при сдаче отчетности или "зеркальная" запись не обнаружена из-за указания разных номеров счетов-фактур, кодов видов операций. В этом случае налоговая инспекция после истребования пояснений или счетов-фактур снимет все претензии по спорным покупкам.

Тот факт, что реквизиты контрагентов были идентифицированы при тесте декларации как ошибочные, еще не означает, что они заполнены некорректно или контрагент уже не существует (а значит, не подаст декларацию). Соответствующие сервисы проверки ФНС России (в т. ч. встроенные в программы подготовки деклараций) пока работают в тестовом режиме, и возможны следующие ситуации:
– контрагент есть в ЕГРЮЛ, но отсутствует в ЕГРН (и наоборот). Например, база ЕГРН, по данным ФНС России, еще не является в полной мере общефедеральной, то есть сервис проверки часть контрагентов в ЕГРН не найдет. А ИНН с некоторыми кодами (например, "99") в базах просто нет;
– контрагент по данным одного из сервисов имеет статус недействующего (в базе могут быть ошибочные данные);
– КПП контрагента не соответствует его ИНН (такое также встречается очень часто). ФНС России особо отмечает, что несоответствие КПП при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой.

p9Что делать плательщикам в ходе камеральной проверки?

Основные варианты развития ситуации при камеральных проверках деклараций по НДС в 2015 году и рекомендации плательщикам были приведены в отдельном материале . Остановимся на еще одной технической проблеме: судя по всему, для многих плательщиков возможные пояснения к декларации будут столь же объемными, как и сама декларация в электронном виде.

При этом срок для подачи таких пояснений составляет всего пять рабочих дней , и исключений налоговая инспекция делать не будет. Однако поводов для беспокойства нет, поскольку:

1) формирование пояснений будет максимально автоматизировано, то есть в ответ на xml-запрос налоговой инспекции программа будет формировать xml-пояснения по нужным позициям из декларации. В частности, такая возможность, по данным ФНС России, будет реализована в программе "Налогоплательщик ЮЛ";

2) никакой ответственности за несвоевременное представление пояснений по декларации не предусмотрено . Более того, представление таких пояснений, как и сдача уточненной декларации, является правом, а не обязанностью плательщиков (исключения для случая сдачи уточненного отчета – случаи занижения суммы налога или искажения налога в определенных случаях). Однако следует учитывать, что при отказе от дачи пояснений налоговая инспекция может по итогам камеральной проверки исключить часть вычетов по спорным счетам-фактурам и доначислить налог (уменьшить налог к возмещению). При этом:

– сохраняется право на подачу возражений по акту камеральной проверки ;
– при непредставлении пояснений налоговая инспекция, скорее всего, сначала истребует счета-фактуры и первичные документы по спорным операциям, и их представление (в случае технических ошибок в декларации) снимет все вопросы. В этом случае подача возражений на акт проверки не потребуется;

3) при наличии технических проблем пояснения (в отличие от декларации) можно представить как в электронном виде, так и в бумажном. Кроме того, формат ответа на требование налоговой инспекции является рекомендованным – при наличии технических проблем допускается представить пояснения в своем формате и удобным для себя способом.

Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-15/19395 от 6 ноября 2015 г.

p10Как посредникам сдать журнал учета счетов-фактур?

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны представлять в налоговую инспекцию:
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по уплате НДС, в случае осуществления ими посреднической деятельности и выставления или получения в рамках такой деятельности счетов-фактур;
– лица, не являющиеся плательщиками НДС или налоговыми агентами по НДС, также в случае выставления или получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

Причем журнал представляется исключительно в электронном виде через оператора электронного документооборота. Это в полной мере относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежимы ( п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-15/24519 от 27 ноября 2014 г. ).

При этом бесплатная программа ФНС России "Налогоплательщик ЮЛ" в своей последней версии позволяет сформировать в качестве отдельного документа журнал учета счетов-фактур в электронном виде (с возможностью вывода на бумажном носителе).

p11Что влечет несдача журнала учета счетов-фактур?

За непредставление журнала учета счетов-фактур предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность .

Налоговая ответственность: за непредставление в налоговую инспекцию журнала полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде налоговая инспекция может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя):
– за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – на 200 руб. ( п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ );
– либо за неправомерное несообщение сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ лицо должно сообщить налоговой инспекции, – на 5000 руб. (на 20 тыс. руб. – при повторном нарушении в течение календарного года) ( п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ );
– либо за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, – на 10 тыс. руб. ( п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ ).

Непредставление журнала полученных и выставленных счетов-фактур можно квалифицировать именно как нарушение, предусмотренное п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ , поскольку субъектом нарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ , является налогоплательщик или налоговый агент. Посредники, обязанные представлять в налоговую инспекцию только журнал учета счетов-фактур, не являются ни плательщиками НДС, ни налоговыми агентами по операциям, отражаемым в этом журнале. При этом квалифицирующим признаком правонарушения по

Узнать подробнее про:

• НДС за оказанные услуги
• Страховые взносы: сумма возмещения
• Расчет отпуска календарного
• Расчет пособия по больничному листу
• Отражение в БУ операций по известкованию земельного участка, находящегося в собственности предприятия