Вопрос:
По договору оплатили аванс поставщику за оборудование в марте, в мае он поставил часть оборудования, при оприходовании ндс восстановили в сумме фактически поставленного оборудования. В июне 30.06.17 поставщик реорганизовался в порядке универсального правопреемства. В августе правопреемник поставил оставшуюся часть оборудования.
Хотя ндс с аванса уплаченного в счет этой поставки можно восстановить в августе при оприходовании оборудования от правопреемника, в связи с техническими сложностями решили восстановить ранее возмещенный ндс 30.06.17.
Какой код операции нужно было указать при восстановлении в этом случае? или если например, счета-фактуры на оставшееся оборудование от получателя аванса утеряны и их невозможно восстановить, т.е. если покупатель по собственной инициативе восстанавливает ндс, какой код операции нужно указать в книге продаж в этом случае?
Ответ:
При восстановлении НДС с выданного аванса предусмотрен код вида операции 21. Исключений не установлено. Таким образом, и в данном случае также нужно отразить восстановление НДС с ранее выданного аванса с кодом вида операции 21.
Вычет с уплаченного аванса восстанавливать нужно в том налоговом периоде (квартале), когда:
– принят к вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) , в счет поступления которых был перечислен аванс (т.е. в периоде, когда эти товары (работы, услуги) приняты к учету и по ним получен от продавца (исполнителя) счет-фактура). Налог в данном случае восстанавливается в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых зачитываются суммы аванса. То есть если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) на меньшую сумму, то входной НДС нужно восстановить строго в размере, указанном в счете-фактуре продавца (т.е. в меньшей сумме);
– произошло изменение условий договора либо его расторжение и возврат продавцом (исполнителем) аванса (в т. ч. путем зачета аванса в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору).
Подтверждение: пп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/10152 от 22 февраля 2017 г. , № 03-07-11/279 от 1 июля 2010 г. , № 03-07-11/20 от 28 января 2009 г.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/36478 от 23 июня 2016 г. , № 03-07-11/47347 от 17 августа 2015 г. , № 03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 г. : НДС с уплаченного аванса также нужно восстановить при списании дебиторской задолженности, образовавшейся при уплате аванса. Вычетам подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1 , 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А в ситуации списания безнадежной дебиторской задолженности товары (работы, услуги) не используются, поскольку в итоге не были поставлены (выполнены, оказаны).
На основании п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., показатели авансового счета-фактуры подлежат обязательному отражению в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Книга продаж должна быть заполнена с указанием в графе 2 кода вида операции по каждому счету-фактуре (на отгрузку, получение предоплаты, возврат товаров и т.д.), который определяется по Перечню, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г.
Восстановление НДС с авансов выданных в книге продаж отразить нужно с кодом вида операции 21.
Справочно: при указании в книге продаж записи с кодом вида операции 21, в книге покупок отражается корреспондирующая запись с кодом вида операции 01, 02, 13, 25 (письмо ФНС России № СД-4-3/17657 от 20 сентября 2016 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.11.2017