Вопрос:
Организация связи (Комитент) подписала с нами (Комиссионер) договор комиссии, по условиям которой мы за вознаграждение реализуем карты оплаты услуг связи. В данном случае мы реализуем карты своим работникам. Как мы должны вести учет у себя? После реализации карт своим работникам, мы должны формировать счет-фактуру как посредники (кого указывать в качестве покупателя и продавца)? Как принимать карты к учету, за балансом?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
Относительно бухучета
При приобретении карт комиссионером с целью их реализации своим работникам, организация в общем порядке выступает в качестве посредника.
Договор комиссии (см., например, Договор комиссии на реализацию товаров) предусматривает:
– совершение действий посредником (комиссионером) от своего имени;
– совершение не всех юридических действий, а только сделок;
– совершение действий комиссионером за вознаграждение.
Подтверждение: п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ.
Основными признаками посреднических договоров являются:
– действия в чужих интересах. То есть посредник совершает действия (за некоторыми исключениями) в соответствии с указаниями того лица, в чьих интересах они совершаются;
– действия за чужой счет. Результат действий посредника относится на лицо, в чьих интересах они совершались, и ему передается все полученное по сделке (исключением является дополнительная выгода). Оно же возмещает расходы посредника.
Вывод: при реализации комиссионером карт своим работникам, организация-комиссионер в общем порядке выступает в качестве посредника.
При получении от комитента товара (карт оплаты услуг связи) на реализацию право собственности на них к посреднику не переходит. Поэтому карты не отражаются на балансе посредника, а учитывается им в на забалансовом счете в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (то есть по ценам, согласованным с комитентом). По общим правилам при приеме товара на комиссию посредник использует забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
Проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 004
– получены от комитента карты на реализацию.
В бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, нужно отразить с использованием дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и кредита счета 76.
К счету 76 целесообразно открыть, например, следующие субсчета:
– 76-5 «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– 76-6 «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– 76-7 «Расчеты с заказчиком за реализованные товары».
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 62 (73) КРЕДИТ 76-7
– отражена реализация карт комитента покупателю (работнику);
КРЕДИТ 004
– списана стоимость проданного товара;
ДЕБЕТ 50 (70) КРЕДИТ 62 (73)
– отражена оплата стоимости карты покупателем (работником);
ДЕБЕТ 76 -5 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 90 -3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 -6 КРЕДИТ 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком (комитентом);
ДЕБЕТ 76-7 КРЕДИТ 51
– перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом удержанного вознаграждения и возмещаемых расходов по договору);
ДЕБЕТ 76-7 КРЕДИТ 76-5
– зачтена сумма посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 76-7 КРЕДИТ 76-6
– зачтена сумма возмещаемых расходов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно налогового учета
Налог на прибыль
Доходом (выручкой) от оказания посреднических услуг является посредническое вознаграждение. Его посредник должен отразить в составе доходов от оказания услуг.
Подтверждение: п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
В составе доходов посредника не нужно учитывать:
– средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу) – если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров;
– средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика, – в случае участия посредника в расчетах.
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При этом возмещаемые комитентом затраты, связанные с исполнением поручения, комиссионер не вправе относить на расходы (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При использовании метода начисления посредник должен признавать сумму своего вознаграждения в доходах в момент исполнения своих обязанностей по посредническому договору, независимо от поступления денежных средств. При этом подтверждением факта оказания услуг будет являться подписанный заказчиком отчет (извещение) посредника.
Подтверждение: п. 3 ст. 271,п. 1 ст. 39, абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса РФ.
НДС
При реализации за наличный расчет товаров населению счета-фактуры могут не выставляться. В связи с этим журнал учета в части операций по реализации товаров в рамках договоров комиссии населению за наличный расчет не ведется (письма Минфина России № 03-07-11/24223 от 27 апреля 2015 г., № 03-07-11/23546 от 24 апреля 2015 г.).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС счет – фактура посредник" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40430
Когда продавец (в т. ч. посредник, действующий от своего имени) реализует товары в розницу (выполняет работы, оказывает услуги) непосредственно населению за наличный расчет, требования Налогового кодекса РФ по выставлению счета-фактуры считаются выполненными, если он выдаст покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности (БСО)).
Подтверждение: п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п.1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России№ 03-07-09/15737 от 23 марта 2015 г.,№ 03-07-09/14183 от 17 марта 2015 г.,№ 03-07-09/14382 от 1 апреля 2014 г., № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.
Вместе с тем если налогоплательщик при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет выставит счет-фактуру гражданину, не занимающемуся предпринимательской деятельностью, это не будет являться нарушением действующего законодательства.
Однако если покупатель-гражданин (работник) оплачивает товар в безналичном порядке (например, путем удержания стоимости товара из зарплаты работника), продавец обязан составить счет-фактуру в общем порядке, за рядом исключений. Одним из таких исключений является возможность невыставления счета-фактуры по облагаемой сделке лицам, не являющимсяплательщиками НДС, –при наличии письменного соглашения с ними. Граждане плательщиками НДС не признаются ( п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ). Соответственно, особенности оформления счетов-фактур по облагаемым сделкам с ними зависят от наличия их письменного согласия на несоставление счетов-фактур .
Письменное согласие отсутствует
Законодательно ответ на этот вопрос не урегулирован.
По общему правилу если оплата товара гражданином производится в безналичной форме, продавец обязан оформить и выставить покупателю счет-фактуру. Правило п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется, так как оно распространяется только на наличные расчеты.
Мнение Минфина России: счет-фактуру правомерно составить в одном экземпляре. Это связано с тем, что граждане не признаются плательщиками НДС, соответственно, к вычету налог они не принимают и счет-фактура продавца им не требуется.
Подтверждение: письмо № 03-07-14/34405 от 15 июня 2015 г.
Аналогичные разъяснения ведомство давало и до внесения изменений в п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в части права не выставлять счета-фактуры по облагаемым операциям (и себе, и покупателю) по письменному соглашению между сторонами сделки). При этом рекомендовалось проставлять прочерки в соответствующих строках счета-фактуры, если продавцу не известны данные о покупателе.
Подтверждение: письма № 03-07-09/14382 от 1 апреля 2014 г. , № 03-07-09/14 от 25 мая 2011 г.
Оптимальный вариант
Согласие покупателя на неполучение счета-фактуры в данном случае можно не рассматривать как необходимое условие его невыставления (исходя из разъяснений ведомства), так как отсутствует вероятность наступления последствий, когда счет-фактура может потребоваться гражданину для получения вычета. Поэтому представляется возможным не оформлять счет-фактуру (в т. ч. и экземпляр для себя) при продажах покупателю-гражданину.
Например, такая ситуация возникает при приобретении командируемым работником проездных билетов у перевозчика в безналичном порядке. В таком случае счет-фактуру перевозчик вправе не составлять, достаточно БСО ( письмо ФНС России № ГД-4-3/8565 от 21 мая 2015 г.).
Письменное согласие достигнуто
Если с гражданином, оплачивающим товары (работы, услуги) по безналичному расчету, достигнуто письменное согласие о несоставлении счета-фактуры (в самом договоре или дополнительном соглашении, отдельном договоре), то продавец вправе не составлять счет-фактуру (в т. ч. в одном экземпляре для себя).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 14.08.2015