Вопрос:
Текст вопроса в прикрепленном файле
Нами заключен договор на предоставление услуг аренды (мы Арендодатели на ОСНО). В договоре есть пункт, в котором предусмотрено, что арендная плата состоит из базовой арендной платы (сама аренда), а так же переменной арендной платы, которая включает в себя эл.энергию, ХВС, ГВС и прочие коммунальные компенсации. Эти услуги предоставлялись ежемесячно и на них выписывались Арендатору акты и счета-фактуры, т.е. это облагаемые НДС поставки.
Так же в договоре есть следующий пункт "Стороны договариваются, что в случае, если годовая арендная плата за пользование Земельным участком превысит 200000 рублей в год, то Арендатор компенсирует Арендодателю расходы по оплате арендной платы за Земельный участок пропорционально площади арендуемых Помещений по отношению к общей площади Здания". Мы землю арендуем у Управления имущества г.Норильска, т.е. арендуемая земля является муниципальной собственностью.
Т.к. за 2015 год стоимость аренды земельного участка превысила 200000 рублей в год, то мы выставили Арендатору счет на оплату и Акт выполненных услуг без НДС.
Мы руководствовались следующим разъяснением ФНС:
| Управление разъясняет порядок исчисления НДС при аренде земельных участков, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или в муниципальной собственности | |
- 18 Удмуртская Республика
- Дата публикации: 09.04.2014 14:21
· Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав. В том числе, при взимании платежей в бюджеты за право пользования природными ресурсами.
· В соответствии со статьей 9 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ земля относится к природным ресурсам.
· Статьей 65 Земельного кодекса РФ установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.
· Принимая во внимание указанные положения, арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с уполномоченными органами договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
· Являясь налоговым агентом, организация – арендатор представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС. Однако, учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождена от налогообложения НДС, налоговые агенты по данной операции заполняют раздел 7 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». Раздел 2 декларации по данной операции не заполняется. Декларация заполняется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» .
· Дополнительно сообщаем, что в случае уплаты арендной платы за право пользования земельным участком до 1 января 2014 года налоговый агент (арендатор) выписывает счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)». Начиная с 1 января 2014 года, составлять счет-фактуру по освобождаемой от НДС операции, в отношении которой налоговый агент налог не исчисляет, необязательно. Соответствующие изменения внесены в пункт 5 статьи 168 и пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ, из которых Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ исключена содержавшаяся до 1 января 2014 года норма о необходимости выставления счетов-фактур по операциям, освобождаемым от НДС.
Правы ли мы в своей позиции, что сумма компенсации аренды земли является необлагаемой НДС поставкой?
Ответ:
Не правы. Применить льготу по НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ при получении компенсации нельзя. Данная компенсация облагается НДС.
По общему правилу арендатор при аренде государственного или муниципального имущества должен исполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ). При этом земля относится к природным ресурсам (ст. 9 Конституции РФ, п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ), а платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами освобождаются от НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
В связи с этим у арендатора земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, отсутствует обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС с суммы арендной платы, если такая плата относится к платежам в бюджет. Составлять счет-фактуру на перечисляемую оплату в данной ситуации также не нужно ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Однако арендатор, признаваемый налоговым агентом, обязан отразить данную операцию в декларации по налогу ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г. ).
Если арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, предоставляет его в субаренду, то данная операция не освобождается от налогообложения. Поэтому НДС нужно начислить на сумму платы по договору субаренды в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/436 от 18 октября 2012 г., № 03-07-11/57 от 1 марта 2012 г.
Вывод : в данном случае, передачи в субаренду земельного участка не происходит. Однако применить при получении компенсации от арендатора льготу по НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Данные выплаты в адрес организации не могут расцениваться как платежи в бюджет за пользование природными ресурсами.
НДС облагается реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Причем налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ ).
Денежные средства, которые получает подрядчик (исполнитель, продавец) от заказчика (покупателя) в качестве компенсации дополнительных расходов, произведенных при исполнении основного договора, связаны с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому с их суммы нужно начислять НДС. При этом не имеет значения, были понесенные расходы изначально предусмотрены в договоре или нет.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/300 от 15 августа 2012 г.,№ 03-03-06/2/70 от 9 апреля 2010 г., № 03-07-11/37 от 2 марта 2010 г.
Начислять НДС нужно в момент поступления денежных средств с применениемрасчетной ставки ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). При этом подрядчик должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его книге продаж ( п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Судебная практика
В постановлении АС Московского округа № Ф05-5070/2016 от 5 мая 2016 г. суд указал, что денежные средства, являющиеся компенсацией расходов арендодателя на уплату земельного налога за переданные в аренду земельные участки, имеют прямое отношение к сдаче указанных земельных участков в аренду и фактически являются дополнительной платой с учетом положений статей 424, 614 Гражданского кодекса РФ.
При этом, указанная дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, подлежит учету в налоговой базе по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ как имеющая прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 15.08.2016