Вопрос:
В декабре 2016г. заключается договор от февраля 2016г. на аренду площадей (контрагента не проверили) . Договор подписанный не вернулся, отчетные документы выставлены за период февраль 2016-апрель 2017г. НДС в декларациях отражен. Позже выясняется, что в декабре 2016г. контрагент исключен из реестра. Что возможно сделать в данной ситуации, чтобы себя обезопасить для налоговой.
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. Правильно ли мы понимаем, что в данной сделке Ваша организация являлась арендодателем?
2. Ваша организация сдавала в аренду помещения с февраля 2016 г. по апрель 2017 г. организации, которая была исключена из ЕГРЮЛ в декабре 2016 г.?
3. По какой причине арендатор исключен из ЕГРЮЛ? Укажите ИНН контрагента.
4. Фактически данный арендатор находился в помещении с декабря 2016 г. по апрель 2017 г.?
5. Каким числом датирован акт приема-передачи помещений при возврате помещений по окончании срока аренды? Кто его подписал со стороны арендатора?
6. Оплата за аренду поступила за какие периоды?
Уточнение:
Пояснения по пунктам:
1) да
2) да
3) ИНН 5902234091, прекращение деятельности ЮЛ при преобразовании
4) находилось оборудование
5) акт составлен на дату 30.04.17г., не вернули как и договор
6) оплаты не было вообще
Ответ:
Обязанности арендатора вследствие реорганизации в форме преобразования не прекращаются. Если организация своевременно исчисляла налоги с доходов от аренды имущества, то у нее не возникает налоговых рисков.
Проблемы могут быть у арендатора. Так, у правопреемника (арендатора) не исключены налоговые риски в отношении документального подтверждения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС. Таким образом, возможно целесообразно будет договориться с арендатором, чтобы документы были переоформлены на действующую организацию. Могут возникнуть вопросы при отражении счетов-фактур в декларациях по НДС, так как налоговые инспекции осуществляют автоматические стыковки деклараций по НДС (книги покупок и книги продаж) у продавцов и покупателей. Это может повлечь истребование документов и (или) пояснений, как у покупателя, так и у поставщика.
При реорганизации в форме преобразования фактически отменена обязанность уведомлять кредиторов о начале процедуры реорганизации посредством публикации сообщений в специализированном издании ( п. 2 ст. 13.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 6 ст. 15 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. ).
В соответствии с нормами гражданского законодательства юридическое лицо, которое создается в результате реорганизации в форме преобразования, является правопреемником реорганизованной организации ( ст. 58 Гражданского кодекса РФ). При этом в результате реорганизации юридического лица помимо гражданско-правового возникает также и налоговое правопреемство (ст. 50 Налогового кодекса РФ). Реорганизация не создает каких-либо новых налоговых обязательств, но и не отменяет ранее возникших (п. 1 ст. 50 Налогового кодекса РФ). В ситуации, когда происходит реорганизация в форме преобразования, правопреемником налоговых обязательств выступает то же юридическое лицо, но в другой организационно-правовой форме (п. 9 ст. 50 Налогового кодекса РФ).
Вывод: в случае преобразования нет перехода прав и обязанностей от одного юридического лица к другому. В сущности, они считаются правами и обязанностями одного и того же лица, поэтому кредиторы лишены возможности вовремя узнать о реорганизации должника в форме преобразования и потребовать досрочного исполнения обязательства.
Если организация учитывает доходы и расходы методом начисления, то арендные платежи подлежат признанию в составе доходов:
– в момент выставления (составления) акта об оказании услуг ( если он составляется ) или в соответствии с иным документом, согласованным сторонами (например, графиком оказания услуг, определенным в договоре);
– при отсутствии условия о поэтапном оказании услуг – в отчетных периодах оказания услуг с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/1123 от 18 января 2016 г.
Если операции по сдаче имущества в аренду проходят не на постоянной (систематической) основе, а единожды (однократно), то внереализационный доход нужно признавать на одну из следующих дат:
– в момент расчетов в соответствии с условиями договора аренды;
– в момент предъявления арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– в последний день отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ .
При этом факт оплаты дебиторской задолженности значения не имеет.
Более того дебиторская задолженность арендатора в случае его реорганизации в порядке преобразования не признается безнадежной ко взысканию и не учитывается в составе расходов, так как не выполняются требования п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/52041 от 6 сентября 2016 г. (в отношении должника, который прекратил деятельность по причине слияния с другой организацией) – данный вывод можно применить и в отношении должника, который прекратил деятельность по причине реорганизации в форме преобразования.
Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например, по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г. , № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г. ).
Подробную информацию относительно НДС Вы можете найти в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30371
Вывод: если организация своевременно отразила в доходах арендные платежи, то налоговых рисков у нее не возникает. Дебиторская задолженность в случае реорганизации арендатора в порядке преобразования не признается безнадежной ко взысканию и не учитывается в составе расходов.
Вместе с тем, отметим, что в рассматриваемой ситуации организация выставляла документы в адрес несуществующего юридического лица, что не соответствует законодательству.
Таким образом, у правопреемника (арендатора) не исключены налоговые риски в отношении документального подтверждения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС. Возможно в данном случае целесообразно будет договориться с арендатором, чтобы документы были переоформлены на действующую организацию. Также у налоговой инспекции могут возникнуть вопросы при отражении счетов-фактур в декларациях по НДС, так как налоговые инспекции осуществляют автоматические стыковки деклараций по НДС (книги покупок и книги продаж) у продавцов и покупателей. Это может повлечь истребование документов и (или) пояснений, как у покупателя, так и у поставщика.
Мнение Минфина России: на основании п. 7 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ для принятия сумм НДС к вычету правопреемником реорганизованной (реорганизуемой) организации положения, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в части указания наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика-покупателя, а также наименования и адреса грузополучателя, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов реорганизованной (реорганизуемой) организации. Таким образом, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету правопреемником в порядке, предусмотренном ст. 162.1 Налогового кодекса РФ, в том числе на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных на имя присоединившейся организации.
Подтверждение: письмо № 03-07-11/18351 от 2 апреля 2015 г.
Вместе с тем, покупатель вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий , в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре ( корректировочному счету-фактуре ), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), оформленные с нарушением указанных требований, не могут служить основанием для вычета НДС ( п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре , которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Соответственно, последствия ошибки зависят от возможности идентифицировать эти данные.
Неуказание или указание иного (некорректного) наименования покупателя (продавца)
В данном случае единая точка зрения не выработана.
С одной стороны, неуказание или указание иного (некорректного) наименования покупателя (продавца) (например, "ЗАО" вместо "ООО" или указание фамилии, имени, отчества работника, а не наименования в соответствии с учредительными документам) в общем случае нельзя признать технической ошибкой, поскольку речь может идти о совершенно ином субъекте (покупателе или продавце). Соответственно, такой счет-фактура не является основанием для вычета входного НДС ( письмо ФНС России № СД-4-3/2 от 9 января 2017 г. ).
С другой стороны, в этом случае покупатель или продавец может быть идентифицирован по другим реквизитам счета-фактуры, в том числе по ИНН или адресу.
В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре в части ошибок в наименовании покупателя (продавца) или его неуказания как такового закрепился подход в пользу налогоплательщиков.
| Ситуация | Позиция налогоплательщика | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не были указаны: | Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет | Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствуют и адрес, и ИНН, и наименование покупателя), что должно лишать организацию права на вычет | Постановление ФАС Центрального округа по делу № А35-7442/2008 от 5 апреля 2011 г. Нарушения (в т. ч. неуказание наименования) носят формальный характер. Реальность осуществления хозяйственной операции (приобретения товаров) налоговая инспекция под сомнение не ставила |
| Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором были указаны ошибочные: Кроме того, не указан адрес покупателя | Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет. В других документах (актах приемки результатов работ, справках) указаны правильные реквизиты | Счет-фактура заполнен с нарушениями (указаны некорректные наименование покупателя, его ИНН), что должно лишать организацию права на вычет | Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А55-18472/07 от 14 июля 2008 г. Нарушения (в т. ч. указание некорректного наименования покупателя) носят формальный характер |
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12927
Однако имеется и противоположная судебная практика, в частности в отношении реорганизации.
Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС, в ходе камеральной проверки которой установлено, что счета-фактуры выставлены поставщиками после завершения реорганизации в адрес правопредшественника Общества с указанием всех реквизитов последнего. Суд сделал вывод, что в представленных Обществом счетах-фактурах содержалась недостоверная информация относительно организационно правовой формы общества, ИНН, его юридического адреса, следовательно, вычеты заявлены неправомерно, а также о том, что к рассматриваемым правоотношениям не применимы положения п. 5, 7 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А12-588/2008 от 1 июля 2008 г.
Дополнительная информация относительно стыковок деклараций поставщиков и покупателей содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22751
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 03.10.2017