Вопрос:
Произведена корректировка реализации услуг, выставлена корректировочная счет/фактура(без ндс). Необходим ли корректировочный акт выполненных услуг ? Если да, то как его сформировать?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что корректировка реализации услуг связана с изменением («задним числом») стоимости услуг, оказанных в прошлые периоды.
Нет, составлять его не обязательно. «Корректировочный» акт выполненных услуг не единственный первичный учётный документ, на основании которого может быть выставлен корректировочный счёт-фактура.
Корректировочный счет-фактуру продавец (исполнитель) должен составить, в частности, в случае, если уменьшается или увеличивается стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в установленный законодательством срок. То есть если меняются цена (тариф) и (или) количество (объем) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Например, такая ситуация возможна при предоставлении премии (поощрительной выплаты) покупателю (заказчику) за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), которая согласно договору уменьшает стоимость поставки .
При этом продавец (исполнитель) вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более первичных счетах-фактурах, составленных продавцом ( абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (корректировочных счетов-фактур) (письма Минфина России№ 03-07-09/127 от 5 сентября 2012 г.,№ 03-07-09/45 от 1 декабря 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г.).
Отметим, что законодательством не предусмотрена конкретная форма унифицированного первичного документа, на основании которого продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру.
Таким документом (в частности, для подтверждения права покупателя применить налоговый вычет) может быть договор (соглашение, иной первичный документ), подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объёма) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Так, помимо корректировочного счета-фактуры и единого корректировочного счета-фактуры продавец также вправе выставить универсальный корректировочный документ (УКД). Данный документ объединяет обязательную форму корректировочного счета-фактуры и форму документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
УКД может быть составлен как в случае оформления на ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права) отдельно счета-фактуры и первичных учетных документов, так и при оформлении УПД. При этом рекомендательная форма УКД не может применяться во всех случаях возврата товара, принятого на учет покупателем (отказа от них).
Подтверждение: приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Акт о выполнении работ (оказании услуг) не является унифицированным первичным документом.
С 2013 года законодательство о бухучете больше не содержит требования об обязательном составлении первичных документов по унифицированной форме (при ее наличии).
Формы первичных учетных документов должен определять руководитель организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного лица, которое ведет в организации бухучет ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ). Они являются одним из основных элементов учетной политики организации ( п. 4 ПБУ 1/2008).
При этом используемые организацией первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, составившей документ;
– содержание факта хозяйственной жизни (сделки, операции, события, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств);
– величину измерителя факта хозяйственной жизни в натуральном или денежном выражении (с указанием единицы измерения);
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку (операцию) и ответственного (ответственных) за ее оформление, или же наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) только за оформление свершившегося события;
– личные подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов (иных реквизитов, позволяющих идентифицировать данных лиц).
Подтверждение: п. 8 ст. 3, ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17413
Вывод :
Если в акте выполненных работ будет отражено изменение стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) в предыдущих месяцах, и данный акт будет подписан покупателем (заказчиком, клиентом), то этот документ будет соответствовать первичному документу, предусмотренному п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Следовательно, на основании этого акта, подписанного обеими сторонами, продавец вправе выставить корректировочный счёт-фактуру на изменение стоимости выполненных работ (оказанных услуг) за прошлые месяцы. Вместе с тем такой акт не является единственным документом, на основании которого можно выставить корректировочный счёт-фактуру.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.06.2015