Вопрос:
В 3 кв 2015 г. была обнаружена ошибка по НД по НДС. 26.02.2016 была произведена оплата недоимки и подана корректировочная декларация по НДС. После камеральной проверки, 27.05.16 ИФНС нас вызвала для вручения решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Нами в налоговую было предоставлено письмо пояснение и приложена копия п/п, что мы не нарушали НК в части предоставления корректировочных НД. Но входе разбирательств, выяснилось что сумма недоимки у нас списана банком 26.02.16 ( это пятница), а у них по реестру приход денег 29.02.2016 (понедельник). После словестной дискуссии, кто виноват…. мы отправили платеж и есть подтверждение, а у них реестр…. и они ничего поправить не могут… Мы попросили официальный документ о том, что банк им фактически оплатил позднее, чем указано у нас в пп. После этого пришли к соглашению, что нарушений у нас нет. Но сегодня получили решение почтой.
Сканы доков прилагаются.
Как следует поступить в данной ситуации. Как в данном случае доказать факт оплаты?
Сегодня сумма конечно копеечная, но ведь что будет завтра?
Ответ:
Целесообразно представить апелляционную жалобу на решение ИФНС в течение одного месяца со дня вручения решения ИФНС организации, приложив копии письма и платежного получения. В целях избежать повторения негативных последствий от действий ИФНС, в подобной ситуации целесообразно подавать уточненную декларацию на следующий рабочий день после уплаты недостающей суммы налога и пени.
Решение по результатам налоговой проверки вступает в законную силу в зависимости от того, обжаловал налогоплательщик (налоговый агент) это решение в апелляционном порядке в вышестоящем налоговом ведомстве или нет.
Апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции может быть подана в вышестоящее налоговое ведомство до дня вступления в силу обжалуемого решения ( п. 2 ст. 139.1 Налогового кодекса РФ ).
Если апелляционная жалоба на решение по результатам камеральной (выездной) проверки не подана, то оно вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику (налоговому агенту, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Данный срок начинает отсчитываться со следующего дня после дня вручения решения ( п. 2 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Если апелляционная жалоба в вышестоящее налоговое ведомство подана, то указанноерешение вступает в силу в порядке, предусмотренном положениями ст. 101.2 Налогового кодекса РФ ( абз. 2 п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14872
Обжаловать нужно путем подачи апелляционной жалобы в свободной форме.
Апелляционная жалоба подается в вышестоящее налоговое ведомство в письменном виде в свободной форме, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика через налоговую инспекцию, решение которой обжалуется (см., например, Апелляционную жалобу в вышестоящее налоговое ведомство на решение налоговой инспекции, не вступившее в силу ). Данная налоговая инспекция обязана в течение трех рабочих дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящее налоговое ведомство.
Апелляционная жалоба на решение налоговой инспекции подается до дня вступления в силу обжалуемого решения, то есть в течение одного месяца со дня вручения решения ( п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ ).
Не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные ФНС России.
Подтверждение: п. 1 ст. 138,п. 2 ст. 139,ст. 139.1,п. 1 ст. 139.2, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
В апелляционной жалобе нужно указать, в частности, следующее:
– наименование и адрес организации (фамилию, имя, отчество и место жительства индивидуального предпринимателя), подающей жалобу;
– реквизиты оспариваемого ненормативного документа (например, решения о привлечении к налоговой ответственности);
– наименование инспекции, решение которой обжалуется;
– основания, в соответствии с которыми организация (индивидуальный предприниматель) считает, что ее права нарушены (со ссылкой на нормативные правовые акты);
– требования налогоплательщика ( налогового агента );
– способ получения решения (на бумажном носителе, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика).
Подтверждение: п. 2, 6 ст. 139.2 Налогового кодекса РФ.
При отражении в жалобе требований организации (индивидуального предпринимателя) нужно учитывать следующее:
– решение налоговой инспекции может быть в дальнейшем оспорено в суде только в той части, в которой оно было обжаловано. При этом решение считается обжалованным в полном объеме, если из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части;
– обязательный досудебный порядок обжалования считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе доводы, опровергающие выводы налоговой инспекции;
– суд в дальнейшем не примет ссылки на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие доводы не приведены в жалобе.
Подтверждение: п. 67, 68 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
В жалобе можно указать номера телефонов, факсов и другие сведения, необходимые для ее своевременного рассмотрения. Также к апелляционной жалобе могут быть приложены обосновывающие и подтверждающие документы – например, расчет оспариваемых сумм налогов (сборов, пеней, штрафов, налоговых вычетов), документы, подтверждающие доводы налогоплательщика (налогового агента). Вместе с тем дополнительные документы рассматриваются региональным налоговым управлением, только если организация (индивидуальный предприниматель) пояснила, по каким причинам невозможно было своевременно представить эти документы налоговой инспекции.
Апелляционная жалоба подписывается подавшим ее лицом или его представителем (законным или уполномоченным). При подаче такой жалобы уполномоченным представителем к ней прилагаются документы (их надлежащим образом заверенные копии), подтверждающие его полномочия. Даже если жалоба была подана, например, в виде интернет-обращения, она будет рассмотрена только при ее заверении в установленном порядке.
Подтверждение: п. 1-6 ст. 139.2, п.1,4 ст. 140 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-2-9/622 от 18 сентября 2013 г. (в части порядка подачи жалобы на акты налоговой инспекции ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц) – его выводы можно распространить и на порядок представления апелляционной жалобы.
Подача апелляционной жалобы приостанавливает исполнение оспариваемого решения в полном объеме, в том числе в случае подачи жалобы только на часть решения, но при этом не лишает организацию (индивидуального предпринимателя) права исполнить не вступившее в силу решение полностью или частично по собственной инициативе.
Подтверждение: п. 9 ст. 101,ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, п. 46 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
Если вышестоящее налоговое ведомство, рассматривающее апелляционную жалобу, не отменит решение налоговой инспекции, оно вступит в силу со дня принятия вышестоящим налоговым ведомством решения по апелляционной жалобе. В случае изменения решения налоговой инспекции оно, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым ведомством.
Подтверждение: п. 9 ст. 101, ст. 101.2 Налогового кодекса РФ.
Вышестоящее налоговое ведомство рассматривает апелляционную жалобу, а также представленные документы без участия организации (индивидуального предпринимателя). Исключения:
– выявление противоречий между сведениями в представленных материалах либо несоответствия сведений налогоплательщика и сведений нижестоящего налогового органа. В этом случае жалоба рассматривается с участием лица, подавшего апелляционную жалобу;
– нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. В этом случае региональное налоговое управление вправе отменить решение налоговой инспекции и рассмотреть представленные материалы и документы с участием лица, подавшего апелляционную жалобу.
Подтверждение: п. 2 ст. 140 Налогового кодекса РФ, п. 11 письма ФНС России № СА-4-9/12019 от 4 июля 2013 г.
Срок, в течение которого вышестоящее налоговое ведомство принимает решение:
– по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности – один месяц со дня ее получения вышестоящим налоговым ведомством. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового ведомства, рассматривающего жалобу, но не более чем на один месяц. Рекомендуемая форма решения о продлении приведена в приложении № 4 к письму ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г.;
– по апелляционной жалобе на действие или бездействие должностных лиц – 15 рабочих дней со дня получения жалобы налоговым ведомством. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового ведомства не более чем на 15 дней.
Решение руководителя (его заместителя) регионального налогового управления о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы должно быть вручено (направлено) налогоплательщику ( налоговому агенту) в течение трех рабочих дней со дня его принятия. В такой же срок вручается (направляется) решение, принятое по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
Подтверждение: п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ, п. 17-19 письма ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г. , п. 13 письма ФНС России № СА-4-9/12019 от 4 июля 2013 г.
По итогам рассмотрения жалобы вышестоящее налоговое ведомство вправе:
– оставить жалобу без удовлетворения;
– отменить акт налоговой инспекции ненормативного характера;
– отменить решение налоговой инспекции полностью или в части;
– отменить решение налоговой инспекции полностью и принять по делу новое решение;
– признать действия или бездействие должностных лиц налоговой инспекции незаконными и вынести решение по существу.
Подтверждение: п. 3 ст. 140 Налогового кодекса РФ.
Форма решения по жалобе не установлена. Однако такое решение составляется в письменном виде и должно, в частности, содержать:
– обоснованную позицию вышестоящего налогового ведомства по каждому доводу заявителя;
– выводы, из которых четко следует, что конкретно признано вышестоящим налоговым ведомством не соответствующим налоговому законодательству и в какой части жалоба удовлетворена;
– при необходимости – поручение произвести перерасчет налоговых обязательств.
Подтверждение: п. 20 письма ФНС России № СА-4-9/14460 от 7 августа 2013 г.
Оптимальный вариант
С примерами решений по жалобам ФНС России можно ознакомиться на официальном сайте ведомства.
При этом нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы не препятствует:
– вышестоящему налоговому ведомству – рассмотреть ее по существу и принять решение по жалобе. Нарушение срока само по себе не может стать причиной признания недействительным решения, принятого по результатам такого рассмотрения ( письмо Минфина России № 03-02-07/1-180 от 19 июля 2012 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 13065/10 от 1 февраля 2010 г. );
– организации (индивидуальному предпринимателю) – оспорить в суде и бездействие вышестоящего ведомства, и не вступившее в силу решение налоговой инспекции ( п. 71 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. ).
Вступившее в силу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано вобщем порядке путем подачи жалобы в вышестоящее налоговое ведомство ( п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21223
Условия, при выполнении которых налог (сбор) считается уплаченным
Налог (сбор) считается уплаченным в тот день, когда произошло одно из следующих событий.
А) В банк было представлено платежное поручение на перечисление суммы налога (сбора) со счета плательщика (налогового агента, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) на счет Федерального казначейства – при условии, что на счете имеется достаточный остаток денежных средств. То есть положения Налогового кодекса РФ не связывают факт признания обязанности по уплате налогов (сборов) исполненной с фактическим перечислением банком денежных средств в бюджет . В данном случае правовое значение имеет факт добросовестного совершения плательщиком всех предусмотренных действий, направленных на исполнение обязанности по уплате. Поэтому если денежные средства были списаны со счета плательщика, но фактически не перечислены в бюджет по причине отзыва лицензии у банка, обязанность по уплате налогов (сборов) нельзя считать неисполненной (недоимка становится задолженностью банка). Исключение – наличие доказательств недобросовестности плательщика при направлении платежных поручений в банк (например, при изначальной осведомленности о неплатежеспособности банка).
Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/9954 от 22 мая 2014 г.
Поскольку исполнение обязанности по уплате налога (сбора) возложено на налогоплательщика, исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, содержащими информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика, то есть четко установить, что причитающаяся сумма налога уплачена именно им ( письмо Минфина России № 03-02-08/66327 от 22 декабря 2014 г.).
По общему правилу организации должны перечислять налоги (сборы) только в безналичной форме со своих расчетных счетов (п.1, 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Представитель организации (в т. ч. руководитель, учредитель и т.п.) не вправе уплатить за нее налог в бюджет наличными, внеся их в банк. Хотя налоговое законодательство допускает возможность участия организации в налоговых правоотношениях через своихзаконных и уполномоченных представителей, оно не предоставляет им право платить за организацию налоги (сборы) в наличной форме. В этом случае налоговые обязательства организации не будут исполнены.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/33873 от 11 июля 2014 г., № 03-02-07/1/44732 от 24 октября 2013 г. , № 03-02-07/1-396 от 18 ноября 2011 г. , ФНС России № ПА-4-1/14590 от 18 октября 2015 г.
Исключение – случаи уплаты представителем организации обязательных платежей наличными:
– когда единственный банковский счет организации заблокирован, а у банка отозвана лицензия (письмо ФНС России № СА-4-8/16492 от 18 сентября 2015 г.);
– при расчетах с бюджетом в части госпошлины (письма Минфина России№ 03-05-06-03/58451 от 13 октября 2015 г.,№ 03-05-04-03/43 от 1 июня 2012 г., № 03-05-04-03/32 от 23 мая 2011 г. ).
Причем для признания в данных случаях обязательств организации исполненными имеющиеся у нее документы должны свидетельствовать об уплате сбора именно ею. Для этого к платежному документу (квитанции об уплате, чеку-ордеру) на уплату наличными следует приложить документы, подтверждающие полномочия представителя организации (например, доверенность), а также документы на выдачу под отчет наличных для перечисления.
В отличие от организаций, граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели) вправе уплачивать налоги (сборы) в бюджет как в безналичной форме, так и наличными через банки, кассы местной администрации либо через организации федеральной почтовой связи ( ст. 58 Налогового кодекса РФ). В случае уплаты налога (сбора) наличными обязанность данных плательщиков считается исполненной со дня внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления на счет Федерального казначейства (письма Минфина России№ 03-02-07/1-203 от 3 июня 2008 г.,№ 03-02-07/1-155 от 22 апреля 2008 г.,№ 03-02-07/2-72 от 22 апреля 2008 г., ФНС России № СА-2-14/518 от 21 июля 2014 г.).
Кроме того, гражданин вправе уплатить налоги (сборы) черезинформационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", размещенный наофициальном сайте ФНС России ( п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-02-08/52779 от 14 сентября 2015 г. ).
Граждане вправе уплачивать налоги (сборы) в бюджет также через небанковские кредитные организации при условии, что такие организации имеют лицензии ЦБ РФ на проведение соответствующих операций ( письмо Минфина России № 03-02-08/44270 от 31 июля 2015 г.).
При этом к плательщику-гражданину также предъявляется требование об уплате налога лично. Исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, в том числе содержащими информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика. В частности, за налогоплательщика-гражданина возможна уплата в наличной форме через операциониста банка или почты по платежному документу, оформленному налоговой инспекцией, где идентифицирован налогоплательщик (в отношении имущественных налогов гражданина), а также в безналичной форме – с банковской карты налогоплательщика. Однако нельзя уплатить налог с банковской карты другого лица, поскольку в этом случае отсутствуют документы, позволяющие идентифицировать налогоплательщика. Вместе с тем уплатить налог за налогоплательщика-гражданина уполномоченный представитель может и со своего счета в банке. А в целях идентификации налогоплательщика в поле 24 "Назначение платежа" платежного поручения кроме его фамилии, имени, отчества также нужно указать аналогичные данные представителя, номер и дату доверенности, подтверждающей его полномочия.
Подтверждение: Постановление Пленума ВАС РФ № 46 от 11 июля 2014 г. , письма Минфина России № 03-02-08/4703 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-02-08/65697 от 13 ноября 2015 г.,№ 03-02-08/52779 от 14 сентября 2015 г., ФНС России№ ЗН-3-1/1625 от 14 апреля 2016 г., № ЗН-4-1/3234 от 29 февраля 2016 г.
Некоторые особенности в уплате налогов (сборов) действуют в отношении бюджетных (казенных) организаций и автономных учреждений. Если налог (сбор) перечисляет такая организация, он будет считаться уплаченным после отражения расходной операции на ее лицевом счете. При этом если организация отзовет платеж или Федеральное казначейство (другое уполномоченное ведомство) само вернет неисполненное поручение, то налог не будет считаться уплаченным.
Подтверждение: пп. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ, п. 4 ст. 161,ст. 166.1 Бюджетного кодекса РФ, ч.3.2, 3.3 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ от 3 ноября 2006 г., п. 8 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.
Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налогов (сборов, в т. ч. госпошлины) через банковских платежных агентов, платежных агентов, а также через платежные терминалы, не принадлежащие банкам ( письмо Минфина России № 03-01-10/5290 от 25 февраля 2013 г.).
Б) Налоговая инспекция вынесла решение озачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (сборов) в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (сбора) – в части исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.
В) Налог был удержан налоговым агентом, если такая обязанность возложена на него, – в части исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.
Подтверждение: п.
Узнать подробнее про: