Вопрос:
По договору купли продажи мы продаем оборудование в Евро с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты, оборудование отгрузили в марте 2015г (курс 54) а оплата от покупателя прошла в июне 2015г (курс 62). Как заполнить корректировочную счет фактуру? Сдавать ли уточненку по НДС и прибыли?
Ответ:
Составлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Составлять уточненные декларации по НДС не нужно. В декларации по налогу на прибыль курсовые разницы отражаются в том периоде, к которому они относятся.
Налоговая база по НДС определяется в рублях, поэтому выручку от реализации товаров необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ. По обязательствам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, правила пересчета приведены в п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ. Выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное правило действует и в случае, когда обязательство по оплате товаров договором предусмотрено в рублях по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент ( письмо Минфина России № 03-07-11/51 от 21 февраля 2012 г. ).
При этом налоговая база может возникать и на дату поступления предоплаты (если ее внесение предусмотрено условиями договора) – на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, порядок начисления НДС зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
1. Договором предусмотрено перечисление полной предоплаты.
В этом случае налоговая база сначала определяется на день оплаты предстоящих поставок товаров исходя из полученной в рублях суммы. То есть стоимость в иностранной валюте (условных денежных единицах) на ее формирование не влияет.
На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также нужно определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Исключений для случая, когда обязательство по договору выражено в иностранной валюте (условных денежных единицах), не предусмотрено.
При этом в случае поступления 100%-ной предоплаты пересчет налоговой базы по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки не производится. То есть налоговая база на момент отгрузки товаров составит ту же сумму, что и на день поступления предоплаты.
2. Договором предусмотрено перечисление частичной предоплаты.
Если оплата товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки), налоговую базу по НДС также нужно определить:
– на дату поступления аванса. Налоговая база определяется исходя из полученной в рублях суммы;
– и на дату отгрузки товаров. В этом случае налоговая база определяется по следующей формуле:
| Сумма полученного аванса в рублях (без НДС) | + | Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки (без НДС) | = | Налоговая база по НДС |
Пересчитывать сумму полученного ранее аванса по курсу, действующему на дату отгрузки товаров, не нужно.
Суммы НДС, рассчитанные с авансов, нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
3. Договором не предусмотрено перечисление предоплаты.
В этом случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Налоговая база определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
При этом при последующей оплате товаров налоговая база не корректируется.
Разницы в сумме налога, которые возникают у продавца при последующей оплате товаров, необходимо включать в состав внереализационных доходов ( расходов ) при расчете налога на прибыль ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом НДС на возникающую положительную разницу не начисляется .
Подтверждение: п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-15/70 от 6 июля 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № АС-4-3/15209 от 12 сентября 2012 г.),№ 03-07-11/46 от 15 февраля 2012 г., № 03-07-11/13 от 17 января 2012 г.
Пример
Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупатель внес аванс согласно условиям договора 300 евро. Остаток денежных средств будет перечислен после получения товаров. Курс евро на дату перечисления аванса – 41,00 руб., на дату отгрузки – 41,50 руб., на дату окончательной оплаты – 42,00 руб.
Момент определения налоговой базы по НДС возникает как при получении аванса, так и при отгрузке товаров.
Полученный аванс составит 12 300 руб. (300 евро × 41,00 руб./евро). Начисленный с аванса НДС равен 1876 руб. (12 300 руб. × 18/118). Таким образом, налоговая база по НДС на дату получения аванса равна 10 424 руб. (12 300 руб. – 1876 руб.). Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу на дату их отгрузки, равна 36 520 руб. ((1180 евро – 300 евро) × 41,50 руб./евро), в том числе НДС 5571 руб. Таким образом, неоплаченная часть стоимости товаров без учета НДС на дату отгрузки будет равна 30 949 руб. (36 520 руб. – 5571 руб.).
Налоговая база в момент отгрузки составит 41 373 руб. (10 424 руб. + 30 949 руб.). Сумма начисленного НДС при отгрузке товаров составит 7447 руб. (41 373 руб. × 18%). В этот же момент начисленный ранее НДС с аванса (1876 руб.) можно принять к вычету.
На дату окончательной оплаты возникает положительная разница в размере 440 руб. ((1180 евро – 300 евро) × (42 руб./евро – 41,50 руб./евро)). С ее суммы рассчитывать НДС не нужно. Положительную разницу (в т. ч. в части НДС) в сумме 440 руб. необходимо отнести в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
При приобретении покупателем товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, налоговые вычеты производятся вобщем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом счет-фактуру по данной операции продавец должен оформить в рублях. Соответственно, необходимости в пересчете условных единиц в рубли для применения вычета не возникает.
Если полученный от продавца счет-фактура составлен в условных единицах, принять к вычету НДС по нему организация не вправе .
Разницы (в т. ч. в сумме НДС), которые возникают у покупателя при последующей оплате товаров (работ, услуг), не влияют на сумму вычета. Возникшие разницы покупателю нужно включить в состав внереализационных доходов (расходов) при расчете налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Вывод: поскольку при последующей оплате товаров налоговая база не корректируется, и НДС на возникающую положительную разницу не начисляется, выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно (ст. 169 Налогового кодекса РФ). Соответственно, отражать в декларации (в т.ч. уточненной) по НДС возникшую положительную разницу не нужно.
Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительных курсовых разниц, которые возникают при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного к рублю ЦБ РФ, законом или соглашением сторон ( п. 11 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Момент признания такого дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Метод начисления : признавать в доходах положительную курсовую разницу, которая возникла от валютной задолженности, нужно (в зависимости от того, что произошло раньше):
– на последнее число каждого месяца;
– на дату прекращения (исполнения) валютных обязательств и требований (если она не совпадает с последним числом месяца).
Подтверждение: п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 01.07.2015