Вопрос-1:
Как правильно составить корректировочную счет-фактуру в 4 квартале 2016 за 3 квартал в случае удаления позиции товара из документа?
Ответ-1:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— вопрос задан в отношении поставщика товара;
— речь в вопросе идёт об «исправленном» (новом) счёте-фактуре, т.е. предыдущий счёт-фактура, учтённый поставщиком в книге продаж за III квартал был составлен с ошибкой — содержал в себе лишнюю товарную позицию.
Исправлять счёт-фактуру нужно в соответствии с требованиями законодательства, действующими на момент составления счета-фактуры ( корректировочного счета-фактуры ), подлежащего исправлению.
Исправления в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), которые были составлены до даты вступления в силу Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. , должны быть внесены по тем правилам, которые действовали на момент их составления ( п. 2 Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ).
В счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), оформленные после указанной даты, исправления продавец (исполнитель) вносит путем составления их новых экземпляров.
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения. При этом в строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать показатели счета-фактуры, в который вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В случае обнаружения в счетах-фактурах допустимых ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются.
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактуру с внесенными исправлениями необходимо подписать (заверить).
Исправленный счет-фактуру подписывает:
– руководитель организации и главный бухгалтер, если исправленный счет-фактура (в т. ч. корректировочный) составлен в бумажной форме ;
– руководитель организации, если исправленный счет-фактура (в т. ч. корректировочный) составлен в электронном виде .
Также вместо указанных лиц исправленный счет-фактура (в т. ч. корректировочный) может быть подписан уполномоченными на это лицами.
Если продавцом (исполнителем) является индивидуальный предприниматель, то именно он должен подписать счет-фактуру. Дополнительно к подписи он должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Подтверждение: п. 7 , 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 6 , 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
В схожем порядке необходимо исправлять корректировочный счет-фактуру. Так, по строке 1а необходимо указать номер и дату исправления. При этом в исправленном экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается вносить правки в строку 1. По данной строке отражаются номер и дата первоначально составленного корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г.
При исправлении технических ошибок, возникших в связи с неправильным вводом продавцом (исполнителем) данных (например, о цене (тарифе), налоговой ставке, количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)), либо арифметических погрешностей корректировочный счет-фактура не выставляется. Исправления вносятся в общем порядке (приведенном выше).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-09/125 от 23 августа 2012 г. , № 03-07-09/119 от 15 августа 2012 г. , № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1406 от 1 февраля 2013 г. , № АС-4-3/13968 от 23 августа 2012 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12898 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12899 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17868 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-2:
Хотелось бы конкретного ответа. Я исправляю счет-фактру датой 4 квартала 2016 года или 3-го и сдаю уточненку?
Ответ-2:
Исправить нужно текущей датой, т.е. датой внесения исправлений в счёт-фактуру (в рассматриваемой ситуации эта дата будет относиться к IV кварталу 2016 года). Исправленный счёт-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за III квартал 2016 года (показатели ошибочного счёта-фактуры указываются там же, но со знаком минус). Следовательно, за III квартал 2016 года нужно подать уточнённую декларацию.
В новом счете-фактуре заполняется строка 1а "Исправление", где нужно указать порядковый номер исправления и дату его внесения. При этом в строке 1 "Счет-фактура" необходимо указать номер и дату первоначально составленного счета-фактуры, в который вносятся изменения. Исправление данных показателей не допускается. Остальные показатели (в т. ч. первоначально не заполненные или измененные) заполняются в установленном порядке. Счет-фактуру с внесенными исправлениями необходимо подписать (заверить).
Подтверждение: пп. "б" п. 1 , п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "б" п. 1 , п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-15/102 от 8 августа 2012 г.
Если исправления вносятся после окончания текущего квартала, то следует оформить дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором ранее счет-фактура был ошибочно зарегистрирован. В этом дополнительном листе нужно зарегистрировать:
— ошибочный счёт-фактуру. При этом показатели ошибочного счета-фактуры вносят в графы 13а – 19 со знаком минус;
— исправленный счёт-фактуру в обычном порядке. При этом в графе 4 указывают номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 3 , 11 Правил заполнения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При ошибочном завышении налоговой базы по НДС в результате ошибочной регистрации счета-фактуры необходимо представлять уточнённую декларацию, так как Правилами ведения книги продаж предусмотрен единственный вариант аннулирования ошибочно зарегистрированного счета-фактуры в прошлом налоговом периоде – оформление по нему дополнительного листа книги продаж за этот период ( п. 11 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организации придётся подать декларацию по НДС за III квартал.2016 года.
Вывод :
В рассматриваемой ситуации счёт-фактуру нужно исправить текущей датой, т.е. датой внесения в него исправлений (в рассматриваемой ситуации эта дата будет относиться к IV кварталу 2016 года). Исправленный счёт-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за III квартал 2016 года (показатели ошибочного счёта-фактуры указываются там же, но со знаком минус). Следовательно, за III квартал 2016 года нужно подать уточнённую декларацию.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 09.12.2016