Вопрос:
Наша организация находится на общем режиме налогообложения. в декабре 2017 года была сделана реализация товаров покупателю. В январе 2018 года нам была предъявлена претензия от покупателя о бракованной продукции, пришли к соглашению, что цену реализацию уменьшим, что и было сделано в январе 2018 путем выставления нами покупателю корректировочную счет фактуру. Декларацию по ндс за 4 квартал 2017 г к тому моменту уже подали.
1. В каком налогом периоде делать уточнению по НДС и по налогу на прибыль?
Подавать уточненную декларацию за 4 кв по НДС?
2. в каком порядке делать операции по уменьшению суммы реализации за прощшлые периоде в бух и налоговом учете?
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Корректировку суммы выручки допустимо отражать в текущем периоде (с соблюдением срока на возврат (зачет) переплаты ). Исключение: представить уточненную декларацию, если организация предоставила уменьшает сумму реализации за прошлый отчетный период, однако в нем был получен убыток.
Понятий "скидка", "премия", "бонус" в действующем гражданском, налоговом законодательстве и в законодательстве об основах государственного регулирования торговой деятельности нет.
В то же время маркетинговая политика предусматривает большое количество их видов и классификаций по разным признакам.
В частности, скидки (вознаграждения) могут подразделяться на:
– временные (например, сезонные, праздничные);
– связанные с качеством товара (скидки при приближении окончания срока годности, скидки на уцененные в связи с браком или новые товары);
– связанные со статусом потребителя (скидки дилеров и дистрибьюторов, клубные скидки, скидки оптовым покупателям, скидки постоянного клиента);
– связанные с видом товара (продовольственные, непродовольственные товары);
– связанные с проведением расчетов (скидки за ускорение оплаты, скидки за наличную оплату);
– связанные с объемами закупок, ассортимента.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов организация вправе учитывать премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности – объема покупок ( пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: скидка (премия), учитываемая в составе внереализационных расходов (на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ), не должна быть связана с изменением цены договора . В противном случае это может повлечь изменение согласованной сторонами стоимости товара и необходимость корректировки налоговой базы , а не учета скидки (премии) в составе текущих расходов. При этом предоставление скидки не должно противоречить действующему законодательству. Например, запрещается применение скидок с цены табачных изделий любыми способами, в том числе посредством издания купонов и талонов ( пп. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 15-ФЗ от 23 февраля 2013 г. ).
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/65423 от 6 октября 2017 г. , № 03-03-06/1/22268 от 14 апреля 2017 г. , № 03-03-07/49936 от 26 августа 2016 г. , № 03-03-06/1/831 от 15 января 2016 г.
Мнение Минфина России: изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее произошедшей реализации, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 Налогового кодекса РФ , то есть как исправление ошибки (письма № 03-03-06/1/17177 от 24 марта 2017 г. , № 03-03-06/1/15661 от 20 марта 2017 г. ).
В результате единственным вариантом учета изменения цены может стать представление уточненной декларации по налогу на прибыль (с соблюдением срока на возврат (зачет) переплаты ). Так потребуется поступить, когда снижение цены не привело к неполной уплате налога, но связано с внесением изменений в периодах, когда отсутствовал (отсутствует) налог к уплате. Например, организация предоставила скидку с суммы реализации за прошлый отчетный период, однако в нем был получен убыток.
В остальных случаях корректировку суммы выручки допустимо отражать в текущем периоде (с соблюдением срока на возврат (зачет) переплаты ).
Подтверждение: абз. 3 п. 1 , п. 6 ст. 54, абз. 2 п. 1 , п. 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым следует оформлять изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении), не установлена. Специальных требований к оформлению таких операций при расчете налога на прибыль не предъявляется, поэтому любой первичный учетный документ может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета ( ст. 313 Налогового кодекса РФ ).
Если в качестве первичного документа используется универсальный корректировочный документ (УКД) (например, по рекомендательной форме со статусом "2"), то скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в сторону уменьшения продавец вправе (если в текущем периоде и периоде искажения имеется налог к уплате) в периоде:
– уведомления покупателя о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости. Данный период определяется по дате, указанной в строке 1 УКД;
– согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данный период определяется по дате, указанной в строке 13 УКД.
При увеличении стоимости ранее произошедшей отгрузки налоговые обязательства по налогу на прибыль продавец должен скорректировать (увеличить) за налоговый период признания доходов от реализации. При этом во избежание ответственности до подачи уточненной декларации нужно доплатить недостающую сумму налога и пени ( п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/58514 от 7 октября 2016 г. , № 03-03-06/1/12303 от 10 марта 2015 г. , № 03-07-03/110 от 29 июня 2010 г. , приложение № 6 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23079
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22142
НДС
Представлять уточненную декларацию не нужно. Счет фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок в отчетном периоде, когда возникло право на вычет.
Если по условиям договора исполнитель предоставляет премию (скидку), связанную с изменением цены товара для целей НДС , то продавец в течение пяти календарных дней со дня составления договора (соглашения, иного первичного документа , подтверждающего согласие (факт уведомления) заказчика на изменение цены) должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости (без учета НДС) выполненных работ до и после уменьшения их стоимости.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 154 , абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Если происходит изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более первичных счетах-фактурах, составленных продавцом (исполнителем), то он вправе составить единый корректировочный счет-фактуру ( абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (корректировочных счетов-фактур) (письма Минфина России № 03-07-09/127 от 5 сентября 2012 г. , № 03-07-09/45 от 1 декабря 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г. ).
Кроме того, помимо корректировочного счета-фактуры и единого корректировочного счета-фактуры продавец также вправе выставить универсальный корректировочный документ (УКД) . Данный документ объединяет обязательную форму корректировочного счета-фактуры и форму документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
УКД может быть составлен как в случае оформления на ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права) отдельно счета-фактуры и первичных учетных документов, так и при оформлении УПД. При этом рекомендательная форма УКД не может применяться во всех случаях возврата товара, принятого на учет покупателем (отказа от них).
Подтверждение: приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Корректировочный счет – фактуру, при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав регистрировать в книге покупок нужно по мере возникновения права на вычет НДС ( п. 12 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Соответственно исполнитель вправе принять НДС с суммы скидки к вычету при наличии :
– правильно оформленного корректировочного счета-фактуры ;
– договора (соглашения, иного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Вычету подлежит разница между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения данной стоимости. При этом применить вычет можно не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Подтверждение: п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11761
Относительно бухгалтерского учета
Если после реализации продавец (исполнитель) предоставляет покупателю (заказчику) скидку, уменьшающую цену уже прошедшей реализации (ретроскидку), то он должен скорректировать эту цену в первичных документах. Если реализация была с НДС, то в качестве такого документа может быть использована рекомендуемая форма универсального корректировочного документа (УКД) . В любом случае, данный первичный документ должен содержать обязательные реквизиты , предусмотренные ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Основанием для корректировок являются непосредственно договор или дополнительное соглашение к нему, иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение цены отгруженных товаров (отпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). При этом изменения в первоначальные первичные учетные документы, в том числе в универсальный передаточный документ (УПД) , в соответствии с обычаями делового оборота не вносятся ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/1121 от 24 января 2014 г. ).
Записи по счетам бухучета будут зависеть от периода предоставления ретроскидки покупателю.
Если скидка оформляется в том же году, когда была отражена реализация, то делается проводка сторно:
| ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90.1 (91.1) |
– сторнирована начисленная выручка от реализации на сумму ретроскидки покупателю (заказчику).
Продавец – плательщик НДС , если он выставлял счет-фактуру при первичной реализации, на сумму скидки составляет корректировочный счет-фактуру (УКД) и регистрирует его в книге покупок . Потом на его основании делает проводку сторно:
| ДЕБЕТ 90.3 (91.2) КРЕДИТ 68 |
– сторнирован (принят к вычету) ранее начисленный НДС на сумму налога с суммы предоставленной скидки.
Если ретроскидка оформляется в году, следующем за годом отражения реализации, то вместо сторнирующих проводок делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62 (76)
– отражена сумма предоставленной покупателю (заказчику) скидки по товарам (работам, услугам), реализованным в прошлом году;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91.1
– скорректирован (принят к вычету) ранее начисленный НДС на сумму налога с суммы предоставленной скидки.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 , разд. III Рекомендаций , направленных письмом Минфина России № 07-04-06/5027 от 6 февраля 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18146
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.02.2018