Вопрос:
Между организацией "А" (субподрядчик) и организацией "В" (генподрядчик) в июне 2015 года заключен договор субподряда на выполнение строительно-монтажных работ. В августе 2015 года были подписаны КС-2 и КС-3 на 9500 тр руб, организацией "А" выставлен счет-фактура. В марте 2017г. организация "В" пишет организации "А" письмо о том, что внесены изменения в рабочую документацию заказчиком, просят предоставить минусовые КС-2 и КС-3 на сумму 9500 тр и на эти работы предоставить новые КС-2 и КС-3 на сумму 900тр, и предоставить дополнительные Кс-2 и КС-3 на сумму 600 т руб. Все эти КС-2 и КС-3 подписаны мартом 2017г. Организация "А" в марте выписывает корректировочный счет-фактуру, где сумма до изменения- 9500тр, после изменения - 9000 тр., и выставляет обычный счет-фактуру на 600 тр. Организация "В" просит выписать корректировочнычй счет фактуру, где до изменения - 9500 тр, после изменения - 0 руб, а на 900 тр и 600 тр выписать обыкновенные счета-фактуры. Как правильно? Риски?
Ответ:
При изменении стоимости выполненных работ нужно выставить корректировочный счет-фактуру. При этом в одном счете-фактуре можно указать увеличение количества (стоимости) одних товаров (работ, услуг) и уменьшение других. То есть не нужно выставлять счет-фактуру на «дополнительную» стоимость (600 т.р.).
Покупатель лишается права на вычет по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока. Выставлять в 2017 году первичные счета-фактуры на стоимость выполненных в 2015 году работ нельзя.
Относительно выставления первичного счета-фактуры с нарушением срока
За нарушение срока выставления счетов-фактур в отношении продавца ответственность не предусмотрена, если это не привело к грубому нарушению плавил учета доходов и расходов. При этом у покупателя могут быть проблемы с вычетом входного НДС.
Срок, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить покупателю счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), составляет 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России в письме № 03-07-11/2722 от 25 января 2016 г. : выставление счета-фактуры с нарушением установленного срока не является основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС к вычету. Это связано с тем, что подобная ошибка не препятствует налоговым инспекторам при проверке идентифицировать необходимые сведения .
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/370 от 26 августа 2010 г. , № 03-07-09/48 от 17 сентября 2009 г. : если в полученном счете-фактуре указана дата, которая выходит за рамки установленного пятидневного срока, вычет на основании такого документа неправомерен.
Беспроблемный вариант
Выполнение условия по сроку выставления счета-фактуры не относится к порядку его оформления (наличию или отсутствию отдельных реквизитов), а соответственно, не может рассматриваться как допустимая или недопустимая ошибка. Невыполнение условия о сроке выставления такого документа нарушает условия его существования как документа, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных ему сумм налога к вычету.
В связи с этим принимать налог к вычету целесообразно только по счета-фактурам, оформленным в соответствии с требованиями законодательства. То есть по счетам-фактурам, в которых дата составления (указанная в строке 1 ) приходится на период, не превышающий пяти календарных дней, следующих за днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-754
За нарушение срока выставления счета-фактуры ( корректировочного счета-фактуры ), установленного п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , ответственность законодательством не предусмотрена ( письмо Минфина России № 03-07-11/41 от 17 февраля 2009 г. ).
Вместе с тем выставление счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) с опозданием может привести к грубому нарушению правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, за которое налоговая инспекция может привлечь организацию (индивидуального предпринимателя) к ответственности в виде штрафа в размере:
– 10 тыс. руб. – если отсутствие счетов-фактур обнаружено в налоговом периоде, следующем за тем, когда продавец (организация, индивидуальный предприниматель) должен был выставить счет-фактуру;
– 30 тыс. руб. – если отсутствие счетов-фактур обнаружено в нескольких налоговых периодах;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. – если нарушение привело к занижению налоговой базы.
Подтверждение: ст. 120 Налогового кодекса РФ .
Если выставление счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) с опозданием привело, в частности, к грубому нарушению требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностных лиц организации (например, руководителя) суд может привлечь к административной ответственности . Указанная ответственность применяется при отсутствии оснований, поименованных в п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ (освобождающих должностных лиц от этой административной ответственности).
Подтверждение: ст. 15.11 , 23.1 КоАП РФ.
Индивидуальные предприниматели по основаниям, предусмотренным ст. 15.11 КоАП РФ , как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и выполняет обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15368
Относительно выставления корректировочного счета-фактуры
Выставлять корректировочный счет-фактуру нужно:
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
– при возврате товаров покупателем (отказе от них).
1. Корректировочный счет-фактуру продавец (исполнитель) должен составить, если уменьшается или увеличивается стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в установленный законодательством срок . То есть если меняются цена (тариф) и (или) количество (объем) ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Подтверждение: п. 5.2 ст. 169 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Если происходит изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более первичных счетах-фактурах, составленных продавцом (исполнителем), то он вправе составить единый корректировочный счет-фактуру ( абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (корректировочных счетов-фактур) (письма Минфина России № 03-07-09/127 от 5 сентября 2012 г. , № 03-07-09/45 от 1 декабря 2011 г. , ФНС России № ЕД-4-3/20872 от 10 декабря 2012 г. ).
В случае, когда по одному счету-фактуре одновременно выявляется увеличение количества одних поставленных товаров и уменьшение других (т.е. при пересортице), продавец (исполнитель) вправе:
– выставить один корректировочный счет-фактуру, в котором отражается увеличение количества одних товаров и уменьшение других;
– либо выставить два корректировочных счета-фактуры: в одном отражается увеличение количества товаров, которых было отгружено больше, а в другом – уменьшение количества товаров, которых поставили меньше.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/67407 от 17 ноября 2016 г.
Данное правило не применяется к ситуации, когда пересортица выявлена только по одному виду товаров .
Кроме того, помимо корректировочного счета-фактуры и единого корректировочного счета-фактуры продавец также вправе выставить универсальный корректировочный документ (УКД) . Данный документ объединяет обязательную форму корректировочного счета-фактуры и форму документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
УКД может быть составлен как в случае оформления на ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права) отдельно счета-фактуры и первичных учетных документов, так и при оформлении УПД. При этом рекомендательная форма УКД не может применяться во всех случаях возврата товара, принятого на учет покупателем (отказа от них).
Подтверждение: приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
2. Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца (исполнителя) в целях применения налогового вычета, в частности, в случаях:
– возврата части товаров покупателем, который является плательщиком НДС, до того как он принял товар на учет ;
– недопоставки товаров покупателю (как при переходе права собственности на поставку к покупателю , так и до этого );
– возврата товаров покупателем, который не является плательщиком НДС ;
– отказа покупателя от некачественных товаров без их возврата продавцу (с уничтожением с согласия продавца) ( письмо Минфина России № 03-07-09/66 от 13 июля 2012 г. ).
Не требуется составлять корректировочный счет-фактуру, в частности:
– если в первоначально выставленном счете-фактуре обнаружены ошибки (арифметические или технические). В данном случае в счет-фактуру требуется внести соответствующие исправления ( письмо Минфина России № 03-07-09/1588 от 22 января 2015 г. );
– если продавец (исполнитель) еще не выставил первоначальный счет-фактуру и меняет цену (тариф) и (или) количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае он должен сразу выставить счет-фактуру в рамках установленного срока с учетом изменения этих показателей (письма Минфина России № 03-07-РЗ/29089 от 18 июня 2014 г. , ФНС России № СА-4-3/16721 от 27 августа 2014 г. );
– если выявлена пересортица товаров, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре. В данном случае в счет-фактуру требуется внести соответствующие исправления ( письмо Минфина России № 03-07-09/13813 от 16 марта 2015 г. );
– при корректировке налоговой базы по НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления. В данном случае в счет-фактуру требуется внести соответствующие исправления ( письмо Минфина России № 03-07-09/28856 от 20 мая 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержа тся в Сервисе, которые Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14784
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12996
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.04.2017