Вопрос:
Планируем заключить договор поставки с резидентом республики Казахстан. Условия по ценообразованию следующие: на текущий месяц устанавливается цена на товар в спецификации, весь месяц товар отгружается по этой цене, у нас принимается к учету, по окончании месяца цена пересматривается в зависимости от среднерыночных цен за прошедший месяц и корректируется. Корректировка может быть как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Далее поставщик выставляет корректировочные документы на отгруженный товар.
- Какие именно документы мы должны запрашивать в данной ситуации у поставщика?
- Каким образом заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
Ответ:
Условия об изменении стоимости должны быть предусмотрены договором (контрактом), документы, которые подтверждают изменение стоимости товара, стороны вправе также предусмотреть в договоре (контракте). В случае изменения стоимости поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (если его оформление предусмотрено законодательством Республики Казахстан).
При увеличении стоимости к декларации по косвенным налогам нужно приложить договор или иной документ, который подтверждает увеличение цены импортированного товара, корректировочный счет-фактуру (если его оформление предусмотрено законодательством Республики Казахстан). Заполнить заявление о ввозе, в случае корректировки стоимости импортного товара, нужно в следующем порядке.
Если стоимость товара уменьшается, то корректировка налоговой базы не предусмотрена.
Документами, подтверждающими поступление в собственность импортируемых из государств – членов ЕАЭС товаров, в частности, будут являться:
– внешнеэкономический контракт с иностранным продавцом (со спецификациями и приложениями);
– коммерческий документ (аналог инвойса, накладной), оформленный по законодательству соответствующего государства. Например, при ввозе из Республики Беларусь это будет товарная накладная по форме № ТН-2, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 192 от 18 декабря 2008 г.
Документами, подтверждающими ввоз товаров на территорию России, будут являться транспортные (товаросопроводительные) документы, которые предусмотрены законодательством государств – членов ЕАЭС и подтверждают перемещение товаров в рамках союза с территории одной страны на территорию другой страны ( пп. 3 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ), прежде всего – международная товарно-транспортная накладная:
– при перевозке автомобильным транспортом резидентами этих стран – CMR-накладная. В ней должна содержаться информация об отправителе, о получателе, месте происхождения груза, месте доставки, весе, маршруте и способе перевозки, стоимости доставки ( ст. 6 Конвенции о договоре международной перевозки грузов от 19 мая 1956 г. ). Например, при ввозе товаров из Республики Беларусь ее резидентами должна использоваться CMR-накладная, форма которой утверждена Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь № 11 от 20 февраля 2012 г. Если перевозку осуществляют российские перевозчики, то используется товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т ;
– в ж/д сообщении – накладная СМГС, формы которой для получателя (накладная, лист уведомления о прибытии груза) содержатся в приложениях 12.1-12.5 к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении от 1 ноября 1951 г. В частности, при перевозке из Республики Беларусь используется СМГС – Накладная малой скорости;
– на морском или речном транспорте – коносамент (морская накладная либо иной документ, подтверждающий прием груза к перевозке). Этот документ подтверждает исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю. Коносамент должен содержать обязательные реквизиты – например, наименование перевозчика (отправителя) и место его нахождения, наименование груза и др. (ст. 143 , 144 Кодекса торгового мореплавания РФ);
– в воздушном сообщении резидентами этих стран – авиационная накладная Air Waybill (AWB), форма которой утверждена Варшавской конвенцией от 12 октября 1929 г. При перевозке российскими перевозчиками могут использоваться нейтральная грузовая накладная и грузовая накладная перевозчика для международных воздушных перевозок грузов.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-3/15167 от 16 сентября 2011 г. , № ШС-37-3/5424 от 29 июня 2010 г. , ФТС России № 04-30/22006 от 2 мая 2012 г. , № 04-34/32666 от 2 июля 2010 г. , Минтранса России № ОБ-16/5460 от 24 мая 2010 г.
Образцы ряда транспортных (товаросопроводительных) документов приведены в приложениях к письму ФНС России № ШС-37-3/5424 от 29 июня 2010 г.
Кроме того, для учета НДС (в т. ч. его принятия к вычету) при ввозе товаров из этих стран нужно будет представить в налоговую инспекцию вместе с декларацией отдельный пакет документов (в т. ч. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) и уплатить этот НДС .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19308
Налоговая база по НДС при импорте определяется на основе стоимости импортированных товаров. При импорте в рамках ЕАЭС стоимость ввозимых товаров нужно определять как цену сделки согласно условиям договора на дату принятия на учет приобретенных ценностей. При этом расходы российской организации (индивидуального предпринимателя) – покупателя, которые не включены в цену сделки (например, затраты на транспортировку), в стоимости импортируемых товаров не учитываются. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.
Подтверждение: п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-14/42 от 9 апреля 2012 г.
Сумма НДС (общая сумма НДС), подлежащего уплате, рассчитывается как произведение соответствующих налоговой базы и налоговой ставки ( п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ ).
При этом в случае корректировки договорной цены (предоставления поставщиком из государства – члена ЕАЭС скидок, выплаты надбавок) действуют следующие правила :
– при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров;
– при уменьшении стоимости импортированных товаров право уменьшить налоговую базу по НДС нормами Протокола не предусмотрено.
Подтверждение: п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-13/1/12213 от 6 марта 2015 г.
Организация (индивидуальный предприниматель) вместе с декларацией при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС должна представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , в частности:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме из приложения № 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г. с отметками налоговой инспекции (его копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем);
– платежный (иной) документ, подтверждающий уплату налога (например, платежное поручение с отметкой банка об исполнении), и др.
Причем в случае представления названного заявления в электронном виде с цифровой (усиленной квалифицированной) подписью налогоплательщика он не должен дополнительно представлять его и на бумаге ( письмо ФНС России № ЗН-4-17/11507 от 1 июля 2015 г. ).
Если произошло изменение стоимости в сторону увеличения, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, следует доплатить "ввозной" НДС и подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Одновременно с декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган также заявление (с отражением разницы между измененной и предыдущей стоимостью), и договор (иной документ), который подтверждает увеличение цены импортированного товара, и корректировочный счет-фактуру (в случае если его выставление определено законодательством Республики Казахстан).
Подтверждение: п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Заполнить заявление о ввозе, в случае корректировки стоимости импортного товара, нужно в следующем порядке.
Если участниками договора (контракта) увеличена цена импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, то в таблице раздела 1 заявления делается следующая запись: "Корректировка значений показателей, указанных в зарегистрированном в налоговом органе заявлении от ____________ 20__ г. N ___, в связи с увеличением цены в ___________ 20__ г." (указываются месяц и год, в которых участниками договора (контракта) увеличена цена). Дата и номер указываются из раздела 2 заявления. При этом в графе 1 таблицы раздела 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она указана в заявлении, значения показателей которого корректируются. В графы 2 - 5, 7 - 13, 16 - 18 таблицы раздела 1 заявления переносятся значения показателей из корректируемого заявления. В графах 6, 14, 15, 19, 20 таблицы раздела 1 заявления указывается разница между измененными и предыдущими значениями показателей.
Подтверждение: п. 3 Протокола об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г.
Информация о том, как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте из государств – членов ЕАЭС содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18054
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.10.2017