Жилищная управляющая компания использует право льготы на НДС, согласно пп.29 п.3 ст.149 НК РФ.
Управляющая компания признала выручку по статье "Холодная вода" 118 руб.
Расходы(приобретены у Водоканала) по статье "Холодная вода" 140 руб.
Убыток 22 руб., в том числе НДС 18% 3 рубля.
НДС 3 рубля нужно списать на убыток или заявить к возмещению из бюджета?
Как отразить бухгалтерскими проводками данные операции?
Ответ:
Уважаемый пользователь, из представленного вопроса невозможно установить, на каком основании УК учитывает убытки от оказания коммунальных услуг жильцам.
По существу вопроса можно отметить следующее.
Входной НДС нужно учитывать в стоимости реализованных коммунальных услуг.
Включать входной НДС в стоимость товаров (работ, услуг) нужно, в частности, если организация (индивидуальный предприниматель), совершает операции, не облагаемые НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
НДС не облагается реализация коммунальных услуг, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК или иными специализированными потребительскими кооперативами.
При этом для применения льгот должны соблюдаться следующие условия:
1) в отношении предоставления гражданам (жителям многоквартирного дома) коммунальных услуг – такие услуги должны быть приобретены управляющей организацией (ТСЖ) непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, организаций водоснабжения, водоотведения и реализованы конечному потребителю по цене их приобретения, включая сумму предъявленного НДС ;
2) в отношении реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома:
– работы должны соответствовать критериям, установленным в п. 11-15 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 491 от 13 августа 2006 г.;
– работы (услуги) должны быть приобретены управляющей организацией (ТСЖ) у специализированных организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их выполняющих (оказывающих), и реализованы конечному потребителю по цене их приобретения, включая сумму предъявленного НДС;
– работы по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества должны выполняться в рамках договора управления многоквартирным домом, содержащего все условия, предусмотренные п. 3 ст. 162 Жилищного кодекса РФ (в отношении управляющих организаций).
Подтверждение: пп. 29 , 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/42608 от 26 августа 2014 г. , № 03-07-07/35576 от 21 июля 2014 г. , № 03-07-14/6462 от 5 марта 2013 г. , ФНС России № СД-19-3/197 от 27 декабря 2016 г. , № АС-3-3/904 от 15 марта 2013 г.
Проводки будут следующими:
Для отражения операций по предоставлению коммунальных услуг используются следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– начислена плата за коммунальные услуги;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– получена плата за коммунальные услуги;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– отражены расходы на услуги ресурсоснабжающей организации по предоставлению коммунального ресурса (с учетом НДС);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачены услуги ресурсоснабжающей организации по предоставлению коммунального ресурса;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 20
– услуги ресурсоснабжающих организаций включены в себестоимость услуг.
Подтверждение: п. 1 ПБУ 9/99 , Инструкция к Плану счетов .
Дополнительно отметим, что в общем случае у управляющей организации (исполнителя коммунальных услуг) убытка от предоставления населению коммунальных услуг не возникает .
Реализация коммунальных услуг организациями коммунального комплекса управляющей организации производится по тарифам, увеличенным на соответствующую сумму НДС. При дальнейшей реализации управляющей организацией коммунальных услуг гражданам (населению) исчисление НДС на основании пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не производится. При этом согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные организациями коммунального комплекса управляющей организации при реализации ими коммунальных услуг, учитываются у управляющей организации в стоимости приобретенных коммунальных услуг. Следовательно, граждане оплачивают коммунальные услуги, предоставленные им управляющей организацией, по стоимости, учитывающей сумму НДС.
В том случае если граждане (население) приобретают коммунальные услуги непосредственно у организаций коммунального комплекса, то согласно п. 6 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Например, тариф для организаций – 100 руб. без НДС, а для населения 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Если организация коммунального комплекса реализует коммунальную услугу управляющей организации, то управляющей организации предъявляются тариф и сумма НДС, исчисленная с этого тарифа (то есть 100 руб. и 18 руб.), которая учитывается у управляющей организации в стоимости таких коммунальных услуг. Дальнейшая реализация этих услуг населению производится за 118 руб. без НДС.
В том случае если организация коммунального комплекса реализует коммунальную услугу непосредственно населению, то к оплате населению предъявляется тариф, увеличенный на сумму НДС, то есть 118 руб.
Таким образом, при реализации организацией коммунального комплекса коммунальных услуг управляющей организации или непосредственно гражданам (населению) стоимость этих услуг с учетом НДС будет одинакова, а порядок предъявления этим покупателям суммы НДС для оплаты – различен, то есть управляющей организации предъявляются тариф и сумма НДС, исчисленная с этого тарифа, а непосредственно населению – тариф, увеличенный на сумму налога. В связи с чем у управляющей организации (исполнителя коммунальных услуг) убытка от предоставления населению коммунальных услуг не возникает.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-19-3/11 от 6 февраля 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.12.2017