Вопрос:
Обязана ли организация начислить НДС при получении аванса за оказанные услуги по перевозке, если в договоре с заказчиком отсутствует условие о предоплате, а в поле назначение платежа в платежных поручениях контрагент указал "Оплата по договору №... от ... за транспортные услуги."
Ответ:
Да, обязана.
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ , оказанных услуг), передачи имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). В этом случае в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же момент принимается к вычету ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Не нужно начислять в следующих случаях:
– аванс получен производителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, который воспользовался правом начислять НДС исключительно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( абз. 3 п. 1 ст. 154 , п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов (например, при экспорте товаров) ( абз. 4 п. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 164 , п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-08/293 от 15 октября 2012 г. );
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые освобождены от налогообложения НДС ( абз. 5 п. 1 ст. 154 , ст. 149 , 150 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен организацией, которая освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС (ст. 145 , 145.1 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не являются объектом налогообложения НДС (п. 1 , 2 ст. 146, ст. 147 , 148 Налогового кодекса РФ);
– аванс получен по прочим операциям, моментом определения налоговой базы по которым не является день оплаты, например, аванс получен в счет предстоящей поставки товаров, переданных продавцом на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства ( п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: законодательство не предусматривает исключений для авансов, полученных по договорам, в которых не содержится условие об авансе. Начислить НДС с такой предоплаты – это обязанность организации независимо от того, что условие о предоплате не указано в договоре.
Однако покупатель не сможет принять к вычету НДС с такого аванса.
Чтобы принять к вычету НДС с суммы выданного аванса, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
– аванс перечислен в счет последующего приобретения имущества (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, или для перепродажи;
– НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
– в наличии правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– в наличии документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса;
– в наличии договор, предусматривающий перечисление аванса.
Подтверждение: п. 2 , 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 12.10.2015