Вопрос:
Предприятие работает на общей системе налогообложения и является убыточным. Имеет просроченную кредиторскую задолженность, с которой во время оприходования товара был возмещен НДС. При ликвидации предприятия обязано ли оно вернуть НДС и какие налоги могут быть взысканы с предприятия при закрытии его.
Ответ:
Вычет входного НДС восстанавливать не нужно.
Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществленияоблагаемых НДС операций, принимаются к вычету на основании счетов-фактур и первичных документов независимо от оплаты этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Перечь случаев, когда организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету,ограничен (п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ). Обязанность восстановления НДС с суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации – должника в нем не указано.
Мнение Минфина России: списание просроченной кредиторской задолженности за приобретенные ранее товары (работы, услуги) не является основанием для восстановления входного НДС ( письмо Минфина России № 03-07-11/23503 от 21 июня 2013 г.).
Вывод: восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, с суммы кредиторской задолженности при ликвидации организации (в том числе при списании просроченной кредиторской задолженности) не нужно.
Дополнительно отметим, что п ри расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов необходимо учитывать, в частности, суммы кредиторской задолженности , списанной:
а) в связи с истечением срока исковой давности. Например, это относится к просроченной задолженности по депонированной зарплате;
б) или по другим основаниям. Например, это относится к задолженности перед организацией, которая исключена из ЕГРЮЛ:
– в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (письмо Минфина России № 03-03-06/1/9152 от 25 марта 2013 г.);
– в результате процедуры ликвидации (письма Минфина России № 03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 г. , ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г. ).
Исключение – не признаются в доходах суммы кредиторской задолженности:
– в виде обязательств ипотечного агента перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
– по уплате налогов, сборов, взносов во внебюджетные фонды, пеней и штрафов (перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов), списанной в соответствии с действующим законодательством РФ или по решению Правительства РФ. В том числе к такому исключению можно отнести имеющуюся у организации задолженность по единому социальному взносу перед украинскими ведомствами по состоянию на 25 декабря 2014 года.
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/4/60392 от 21 октября 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17232
Относительно ликвидации
Процедура добровольной ликвидации ООО подразумевает совершение ряда действий, которые можно сгруппировать в следующем порядке:
– принятие решения о добровольной ликвидации;
– ликвидация активов и расчеты с кредиторами;
– расчеты с учредителями (участниками);
– регистрация ликвидации общества.
После представления сообщения о ликвидации в регистрирующее ведомство (налоговую инспекцию) в журнале "Вестник государственной регистрации" размещается сообщение о ликвидации общества и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть меньше двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации организации.
Подтверждение: п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса РФ , п. 2 ст. 20 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , Приказ ФНС России № САЭ-3-09/355 от 16 июня 2006 г.
После окончания срока для предъявления требований кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований и о результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были такие требования приняты ликвидационной комиссией или нет ( ст. 63 Гражданского кодекса РФ).
При недостаточности средств (стоимости имущества) для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия (ликвидатор) направляет в суд заявление о банкротстве общества ( п. 6 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).
Если будет выявлено, что у общества недостаточно имущества для удовлетворения всех требований кредиторов или при наличии признаков банкротства, ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании общества банкротом.
Подтверждение: п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "процедура добровольной ликвидации" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36247
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36248
Вывод : если срок исковой давности истек, кредиторская задолженность подлежит списанию в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль. Если срок не истек и контрагент не исключен из ЕГРЮЛ, после начала процедуры добровольной ликвидации процесс удовлетворения требований кредиторов будет проводиться в установленном законом порядке.
Если активов общества не хватает для погашения кредиторской задолженности поставщика, дальнейшая ликвидация может осуществляться только в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве). Чтобы провести ликвидацию без процедуры банкротства, поставщик вправе оформить прощение долга организации.
Сумму списанной кредиторской задолженности следует включить в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль на дату списания кредиторской задолженности, то есть на одну из следующих дат:
– на дату истечения исковой давности;
– либо на дату прощения долга;
– либо на дату ликвидации организации.
При расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов необходимо учитывать, в частности, суммы кредиторской задолженности, списанной:
а) в связи с истечением срока исковой давности;
б) или по другим основаниям.
Подтверждение: п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах в последний день того отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, на который приходится:
– день окончания срока исковой давности – если задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности (письма Минфина России№ 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г.,№ 03-03-06/1/38 от 28 января 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/25307 от 8 декабря 2014 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-03-10/60138 от 26 ноября 2014 г.)). Причем эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности ( Постановление Президиума ВАС РФ № 17462/09 от 8 июня 2010 г. );
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке – если задолженность списывается в связи с исключением кредитора из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ;
– дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора – если задолженность списывается в связи с ликвидацией кредитора (письмаМинфина России № 03-03-06/2/52381 от 11 сентября 2015 г., ФНС России № ЕД-4-3/8754 от 2 июня 2011 г.);
– иное событие, которое может являться основанием для признания кредиторской задолженности безнадежной.
Подтверждение: пп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 Гражданского кодекса РФ).
При этом следует отметить, что в рассматриваемой ситуации событие, которое может являться основанием для признания кредиторской задолженности безнадежной, является ликвидация самой организации–должника.
При этом если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ).
Вывод : в случае, если не будет оформлено прощение долга, то организации следует включить списанную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов по данным последней налоговой отчетности организации, то есть на дату ликвидации. В случае прощения долга внереализационный доход возникает на дату такого прощения (п. 8, 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Также возможно отражение внереализационного дохода при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Дополнительная информация относительно учета прощения долга содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18949
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.07.2016