Вопрос:
Компания купила долг по договору цессии. Расходы на приобретение отражены на 58 счете. Должник гасил долг частями, задолженность до конца не была погашена.Как правильно списывать расходы с 58 счета? Как определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, если долг до конца не погашен?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
Относительно бухгалтерского учёта
В зависимости от того, в составе каких активов (финансовых вложений или денежных эквивалентов) было учтено приобретенное право требования, на дату его выбытия (погашения должником) нужно отразить выбытие финансовых вложений ( п. 25 ПБУ 19/02) или погашение дебиторской задолженности.
Соответственно, на дату погашения должником денежного обязательства в бухучете нужно признать прочий доход в размере полученной от должника суммы (п.7,10.1, 14 ПБУ 9/99). Одновременно покупную стоимость выбывающего права требования (включая расходы, связанные с его приобретением и реализацией, например посредническое вознаграждение, стоимость консультационных услуг) нужно списать в составе прочих расходов (п. 7,10.1,16 ПБУ 9/99,п. 27 ПБУ 19/02, п.11.1, 14 ПБУ 10/99).
При исполнении должником своего обязательства частями первоначальная стоимость выбывающего права требования признается в составе расходов пропорционально сумме, погашенной должником .
При исполнении обязательства должником проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
– получена оплата от должника по приобретенному праву требования;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1
– отражен прочий доход в размере полученной от должника суммы;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 58
– отражено выбытие финансовых вложений (погашение дебиторской задолженности должника) в связи с исполнением должником требования.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
В случае, когда сумма погашенного должником обязательства превышает цену приобретения права требования у цедента, у цессионария –плательщика НДС можетвозникнуть обязанность начислить НДС (п. 4 ст. 155,п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 68
– начислен НДС к уплате в бюджет с разницы между суммой, полученной от должника, и суммой расходов на приобретение данного требования.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно налога на прибыль
Погашение ранее приобретенного права требования должником рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося цессионарию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
Подтверждение: п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, сумма, полученная от должника в счет погашения требования (задолженности), учитывается в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. Такой доход нужно признавать на дату исполнения (погашения) обязательства должником независимо от применяемого цессионарием метода признания доходов и расходов (метода начисления или кассового метода).
Полученный доход цессионарий вправе уменьшить на расходы – сумму затрат, связанных с приобретением и реализацией этого права требования (включая его стоимость). Момент признания таких расходов различается в зависимости от применяемого цессионарием метода учета доходов и расходов.
При методе начисления расходы отражаются на дату признания соответствующего дохода – погашения обязательства должником.
Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитываются в полной сумме.
Подтверждение: п. 1 ст. 248,п. 2 ст. 273,п. 3 ст. 279,п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Если должник погашает задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов), доходы и расходы следует определять в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов (п. 2 ст. 271,п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При этомв составе доходов учитывается часть долга, которую фактически погасил должник. Сумма расходов определяется пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 60 процентов от суммы долга, то в расходах также можно учесть 60 процентов от суммы затрат, связанных с приобретением права требования.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-03-06/2/30028 от 29 июля 2013 г., № 03-03-06/1/726 от 8 ноября 2011 г.
Также отметим, что в случае, когда расходы на приобретение права требования превышают доходы, полученные при погашении данного требования, такая разница признается убытком, который в общем порядке учитывается при расчете налога на прибыль. Норма п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ не содержит особенностей, касающихся учета убытка при реализации (погашении) права требования долга цессионарием и не препятствует учитывать такой убыток при расчете налога на прибыль.
Подтверждение: п. 2 ст. 268,пп. 7 п. 2 ст. 265,п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-03-06/2/141 от 9 августа 2010 г.,№ 03-03-05/147 от 12 июля 2010 г.,№ 03-03-06/2/67 от 2 апреля 2010 г., ФНС России№ ЕД-4-3/18881 от 11 ноября 2011 г., № ЕД-4-3/17701 от 25 октября 2011 г.
Относительно НДС
При погашении должником обязательств организация-цессионарий должна начислить НДС, за исключением требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме (кредита) (пп. 1 п. 1 ст. 146,пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-07/6425 от 4 марта 2013 г.).
Налоговую базу нужно определить как сумму превышения полученных от должника доходов над расходами по приобретению денежного требования ( п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
Моментом начисления НДС является день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Рассчитать налог необходимо исходя из расчетной ставки 18/118 ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, если сумма полученных доходов будет меньше произведенных расходов (т.е. от погашения права требования получен убыток), то налоговая база по НДС признается равной нулю.
В ситуации, когда должник исполняет обязательство по погашению долга не единовременно, а частями, порядок определения налоговой базы по НДС нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ не установлен. В этом случае налоговая база может определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода . Такой порядок определения налоговой базы применяется при расчете налога на прибыль (при методе начисления) .
Исходя из того, что нормы п. 2,4 ст. 155 Налогового кодекса РФ аналогичны нормам п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ, налоговая база по НДС в случае частичного погашения должником своих обязательств может быть определена в том порядке, который применяется для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления.
В налоговом периоде (квартале), когда получено исполнение требования от должника, цессионарий должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре, причем и в том случае, когда налоговая база по такой операции равна нулю (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 02.07.2015