Вопрос:
В настоящее время наша компания находится на общей системе налогообложения. Основной вид деятельности - строительство. Планируем перейти с 01 января 2018 года на УСНО с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.
В ноябре 2017 года был заключен муниципальные контракт, начало строительство по которому приходится на декабрь 2017, а окончание на апрель 2018 года.
Документы по закрытию работ по муниципальному контракту в 2018 году будут оформляться с НДС или можно будет уже не применять НДС, т.к. компания будет находиться уже на УСНО?
Ответ:
Нет, на момент закрытия работ НДС начислять будет не нужно, поскольку организация не будет признаваться плательщиком НДС.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не являются плательщиками НДС (в рамках ЕНВД, ЕСХН – только в отношении операций по деятельности, подпадающей под этот спецрежим).
Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (в частности, спецрежим в виде ЕНВД , ЕСХН , УСН ), должны заплатить НДС при:
– импорте товаров на территорию России ( исключение – ввоз товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ );
– проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям ;
– выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС , за исключением реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по посредническим договорам с российскими заказчиками, когда организация (индивидуальный предприниматель) действует от своего имени как комиссионер или агент ( п. 20 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 , п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, платить НДС организации и индивидуальные предприниматели на спецрежиме должны при выполнении обязанностей налогового агента ( ст. 161 Налогового кодекса РФ ).
Налог к уплате плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров ( результатов выполненных работ , оказанных услуг ), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например, по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г. , № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г. ).
Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ).
Момент определения налоговой базы зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
1. Договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты).
В этом случае налоговую базу продавцу (исполнителю) нужно определить:
– на день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.
2. Договором не предусмотрено перечисление предоплаты.
В такой ситуации моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг).
Дату передачи результатов выполненных работ определить нужно на день подписания обеими сторонами сделки документа, подтверждающего факт принятия результата выполненных работ.
Понятие "дата выполнения работ" в Налоговом кодексе РФ отсутствует.
При этом работой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) граждан ( п. 4 ст. 38 Налогового кодекса РФ ). В свою очередь, гражданское законодательство предъявляет требование к выполнению работ – их обязательное принятие заказчиком. В связи с этим (исходя из совокупности норм) датой передачи заказчику выполненных работ для целей начисления НДС следует признавать день принятия их результата заказчиком.
Прием заказчиком результата работ может подтверждать двусторонний документ, оформляемый в зависимости от вида работ и условий договора об их принятии (см., например, п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ ). Как правило, таким документом является акт (хотя требование о его обязательном оформлении гражданское законодательство предъявляет только в отношении работ по договору строительного подряда ( п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ ) с учетом возможности его подписания в одностороннем порядке при уклонении заказчика от приемки работ ). В этих случаях в целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания такого акта.
Подтверждение: ч. 1 , 2 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-11/59833 от 13 октября 2016 г. , № 03-07-11/6421 от 13 февраля 2015 г. , № 03-03-06/1/43640 от 1 сентября 2014 г.
Особенности предусмотрены в отношении работ, которые носят длительный характер (например, строительных). В зависимости от условий договора факт подписания акта (например, по форме № КС-2 ) по ним может не свидетельствовать о принятии их результата, а служить лишь основанием для проведения расчетов между сторонами. Соответственно, этот факт оказывает влияние и на начисление НДС.
Если акт сдачи-приемки по выполненным работам заказчиком не подписан, а задолженность по договору взыскивается в судебном порядке, датой выполнения работ для целей начисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России № 03-07-10/3962 от 2 февраля 2015 г. , № 03-03-06/1/68990 от 31 декабря 2014 г. ).
Цена — одно из основных условий договора. Она устанавливается соглашением сторон, с учётом режима налогообложения продавца (исполнителя).
Подтверждение: п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ.
Гражданское законодательство к налоговым отношениям по общему правилу не применяется (п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу изменение договора возможно по соглашению сторон.
Подтверждение: п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ.
Так, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Подтверждение: п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ.
Стороны вправе заключить дополнительное соглашение в части установления цены работ, установив, что эта цена не включает в себя НДС, поскольку исполнитель будет применять УСН, т.е. не будет являться плательщиком НДС на момент закрытия договора (реализации работ).
В дополнительном соглашении к договору (вступающем в силу с 1 января 2018 года) может быть текст примерно такого содержания (в разделах, касающихся условий договора и порядка расчётов): «Стоимость услуг составляет ... руб. (без НДС — согласно гл. 26.2 Налогового кодекса РФ)».
Также отметим следующее.
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе с ОСНО на УСН установлен п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
Налог на прибыль
Организации при применении ОСНО признаются плательщиками налога на прибыль . При переходе на УСН они освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением ряда случаев).
Порядок формирования налоговой базы переходного периода у организации при переходе с ОСНО на УСН зависит от метода учета доходов и расходов , который она применяла на ОСНО.
Порядок формирования остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим , установлен абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
Так, в случае, если организация применяла метод начисления для целей расчёта налога на прибыль, порядок следующий.
1. Признание доходов.
При расчете налога на прибыль с применением метода начисления доходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, погашения дебиторской задолженности иным способом ( п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
Доходы при УСН учитываются кассовым методом – по мере поступления денежных средств, имущества, погашения обязательств иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому при формировании налоговой базы переходного периода по доходам в ее составе необходимо учесть авансы, полученные до перехода на УСН, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) по которым произойдет после перехода на УСН ( пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
После перехода на УСН не нужно учитывать в доходах полученные денежные средства, если ранее при ОСНО они уже были учтены при расчете налога на прибыль ( пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
2. Признание расходов.
При расчете налога на прибыль с применением метода начисления расходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (погашения кредиторской задолженности иным способом) ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Расходы при УСН организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами учитываются по мере их несения и оплаты (погашения кредиторской задолженности иным способом) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому при формировании налоговой базы переходного периода по расходам в их составе не учитываются авансы, выданные при ОСНО в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).
При этом в уменьшение налоговой базы на УСН можно признать понесенные расходы, которые не были учтены при расчете налога на прибыль во время применения ОСНО:
– оплаченные на ОСНО – в периоде их осуществления.
Это могут быть, например, прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство ( абз. 2 п. 2 ст. 318 , абз. 6 п. 1 , п. 2 , 3 ст. 319, ст. 320 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/233 от 30 октября 2009 г. ). Например, если прямые расходы по сырью и оплате труда основных производственных рабочих (формирующие остаток незавершенного производства по готовой продукции) не были учтены на ОСНО, то на момент перехода на УСН их можно признать при расчете единого налога (так как остатки незавершенного производства на УСН не формируются, а условием признания указанных затрат является их оплата). Если на ОСНО товары были приобретены и оплачены поставщику, но не реализованы и поэтому не учтены на ОСНО, то списать их в расходы на УСН можно в момент отгрузки покупателю ;
– не оплаченные на ОСНО – на дату их оплаты на УСН.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
После перехода на УСН не нужно учитывать в расходах уплаченные денежные средства, если ранее при ОСНО они уже были учтены при расчете налога на прибыль ( пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12810
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40241
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30370
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21736
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 21.11.2017