Вопрос:
Организацией была сдана уточненная декларация по НДС за 3-й квартал 2014г. Перед подачей декларации была перечислена в бюджет доначисленная сумма налога, но не были перечислены пени. По устному заявлению налоговой, за неуплату пени к организации будут применены налоговые санкции в виде штрафа. Правомерны ли будут действия налогового органа?
Ответ:
Организация может быть привлечена к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ, если уточненная декларация была подана после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога.
Пеня является способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Налоговое законодательство предусматривает лишь ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) (ст. 122 Налогового кодекса РФ).
При этом несвоевременная уплата налога (сбора) сама по себе не образует состава правонарушения, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 15162/06 от 8 мая 2007 г. ).
Однако, если организация (индивидуальный предприниматель) сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности при выполнении следующих условий:
1) уточненная декларация представлена до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 Налогового кодекса РФ );
2) уточненная декларация подана позже указанного срока, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если организация (индивидуальный предприниматель) представила уточненную декларацию до того, как налоговая инспекция письменно уведомила ее:
– об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке);
– о назначении выездной проверки.
Подтверждение: п. 3 ст. 81 Налогового кодекса РФ ;
3) уточненная декларации представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но:
– после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены ошибки в отчетности;
– либо до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию (индивидуального предпринимателя) об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, при условии, что до подачи уточненной декларации организация (индивидуальный предприниматель) уплатила недостающую сумму налога (зачла переплату в установленном порядке, за исключением налоговых агентов) и пени за период просрочки.
Подтверждение: п. 4 ст. 81 , ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Вывод: если уточненная декларация представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, неуплата пени может рассматриваться как несоблюдение одного из условий освобождения налогоплательщика от ответственности в ситуации, предусмотренной п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ. Соответственно налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ (Постановление Президиума ВАС РФ № 11185/10 от 26 апреля 2011 г.).
Вместе с тем, в арбитражной практике встречается и другая позиция относительно ситуации, когда налогоплательщик до представления уточненной декларации уплатил только налог, пени же он уплатил после подачи этой декларации. Суд указал, что на дату привлечения к ответственности недоимки не было. Следовательно, состав налогового правонарушения отсутствует (Постановление ФАС ЗСО № А56-42827/2010 от 29 августа 2011 г.).
Актуально на дату: 21.01.2014