Вопрос:
В рамках концессионного соглашения администрация МО городского поселения заключило договор аренды имущества с ресурсоснабжающей организацией. Согласно налогового кодекса ресурсоснабжающая организация является налоговым агентом по НДС.
Вопрос 1. Кроме того, сторонами заключены договора аренды земельных участков, на которых расположены арендованные объекты. Является ли налоговым агентом по НДС ресурсоснабжающая организация в данном случае?
2. Как необходимо начислять НДС?
3. Когда налоговый агент должен уплатить НДС? Какие штрафы предусмотрены за несвоевременную уплату налога?
4. Имеем ли мы право возмещать суммы уплаченного НДС (в качестве налогового агента)?
5. В какой момент нужно отразить налоговый вычет? ( программа 1С формирует вычет автоматически в декларации в конце налогового периода)
6. Как правильно отразить в учёте все операции (опишите проводки подробно)?
Ответ:
Относительно признания организации налоговым агентом
Признается налоговым агентом при аренде госимущества у администрации МО городского поселения. Исключение: при аренде земельного участка находящейся в государственной или муниципальной собственности, исполнять обязанности налогового агента не нужно.
Условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/151 от 22 мая 2012 г.
Следовательно, порядок исполнения обязанности налогового агента на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения концессионером применяется аналогично условиям договора аренды государственного или муниципального имущества.
По общему правилу арендатор при аренде государственного или муниципального имущества должен исполнять обязанности налогового агента , если арендодателями по договору аренды государственного или муниципального имущества выступают:
– органы государственной власти и управления (в частности, Росимущество, региональные комитеты по управлению имуществом);
– либо органы местного самоуправления (например, администрации районов, округов).
Подтверждение:п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/442 от 22 октября 2012 г.
При этом земля относится к природным ресурсам (ст. 9 Конституции РФ, п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ), а платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами освобождаются от НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ .
В связи с этим у арендатора земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, отсутствует обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС с суммы арендной платы, если такая плата относится к платежам в бюджет. Составлять счет-фактуру на перечисляемую оплату в данной ситуации также не нужно ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Однако арендатор, признаваемый налоговым агентом, обязан отразить данную операцию в декларации в разделе 7 по налогу ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/022100 от 11 марта 2014 г. ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу " В каких случаях и в каком порядке заполнять в декларации раздел 7" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18403
Если арендатор земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, предоставляет его в субаренду, то данная операция не освобождается от налогообложения. Поэтому НДС нужно начислить на сумму платы по договору субаренды в общем порядке.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-11/436 от 18 октября 2012 г., № 03-07-11/57 от 1 марта 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС налоговый агент аренда земельного участка" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-114
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15763
Относительно начисления НДС
Начислять нужно в момент перечисления арендной платы арендодателю (как предварительной, так и окончательной).
При предоставлении на территории России органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного или муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели – арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны рассчитать, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Подтверждение: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Если в течение налогового периода (квартала) арендатор не перечислял арендную плату (авансовые платежи по арендной плате), то у него не возникает обязанностей налогового агента по расчету и уплате НДС в бюджет.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13466
При аренде государственного или муниципального имущества организация должна определить сумму НДС к уплате в общем случае как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы по формуле:
| Налоговая база по НДС | × | Ставка НДС | = | Сумма НДС к уплате |
Подтверждение: п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
При этом в случае, когда налоговая база включает в себя НДС, необходимо применять расчетную ставку налога (18/118) ( п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Однако если в договоре аренды сумма налога не указана, арендатор должен увеличить стоимость аренды на сумму НДС самостоятельно. То есть рассчитать налог с применением ставки 18 процентов, удержать его и перечислить в бюджет за счет собственных средств. НДС необходимо начислить в момент перечисления арендной платы арендодателю.
Например, арендная плата по договору составляет 25 тыс. руб. НДС в стоимости услуг не учтен. Следовательно, арендатор должен рассчитать и уплатить налог в размере 4500 руб. (25 тыс. руб. × 18%). При этом налоговая база составит 29 500 руб. (включая НДС), и к ней будет применена расчетная налоговая ставка (18/118).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/276 от 8 сентября 2011 г. , № 03-07-08/254 от 13 ноября 2008 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-133
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-120
Налоговый агент , который арендует государственное (муниципальное) имущество ( абз. 1 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ), должен составлять счет-фактуру в порядке, установленном п. 5,5.1, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Причем сделать это нужно либо в момент предварительной оплаты услуг (в полном объеме или при частичной оплате), либо в момент их оплаты после принятия на учет. Выставлять такой счет-фактуру никому не нужно (налоговый агент сам является арендатором), однако составление счета-фактуры необходимо, чтобы по нему можно было принять НДС к вычету (при соблюдении установленных условий, в том числе если ИП является налогоплательщиком НДС).
Подтверждение:п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Особенности составления счетов-фактур налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, содержатся в Правилах заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
На счетах-фактурах, составленных налоговыми агентами, можно сделать пометку, за кого налоговый агент уплачивает НДС в бюджет. В данном случае можно ставить пометку "Аренда государственного (муниципального) имущества".
Подтверждение: письмо УФНС России по г. Москве № 24-11/73835 от 15 ноября 2004 г. (в части составления счета-фактуры прежней формы с пометкой "Аренда государственного имущества") – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему (в том числе порядок заполнения счета-фактуры) содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15756
Относительно срока уплаты НДС в бюджет
НДС в бюджет нужно перечислить в срок, предусмотренный для уплаты налога налогоплательщиками (т.е. не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом). Подтверждение:п. 1, абз.2, 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
Суммы НДС, удержанные налоговым агентом, нужно перечислить в бюджет вустановленные сроки (п. 1 ст. 174, ст. 163 Налогового кодекса РФ). Для этого организации необходимо заполнить отдельное платежное поручение и указать в нем статус "02" – налоговый агент.
Подтверждение: Правила, приведенные в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
Вывод: в случае уплаты НДС безналичными денежными средствами удержанные суммы налоговый агент должен перечислить на основании отдельного платежного поручения.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "уплата НДС налоговым агентом" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16360
Относительно ответственности за неуплату налога в качестве налогового агента
Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– уголовная – в отношении должностных лиц организации.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством ( п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ ).
Налоговая ответственность : за неуплату (неполную уплату) НДС налоговая инспекция может оштрафовать организацию –налогового агента по ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, за несвоевременное перечисление (уплату) НДС налоговая инспекцияможет начислить организации пени ( ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Уголовная ответственность : может применяться при уклонении от уплаты налогов только в отношении должностных лиц организации ( ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ответственность за неуплату НДС налоговым агентом" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15373
Относительно право на вычет НДС у налогового агента
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком НДС).
Налоговые агенты – арендаторы федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества), находящегося на территории России, если арендодателями являются органы государственной власти и управления (органы местного самоуправления) имеют право на вычет НДС.
Подтверждение: п. 3 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Относительно периода применения вычета НДС налоговым агентом
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором одновременно выполняются все необходимые для этого условия (в т. ч. НДС уплачен в бюджет в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, что подтверждено документально) ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Возможность переноса вычета на последующие налоговые периоды законодательством не предусмотрена.
Срок уплаты НДС различается в зависимости от причин, по которым организация или индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит уточнений, какой налоговый период считать периодом, в котором сумму НДС можно признать уплаченной в бюджет, для целей применения вычета налоговым агентом.
Мнение ФНС России в письмах № 3-1-11/730 от 14 сентября 2009 г. , № 3-1-10/81 от 7 июня 2008 г. (в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете): налоговый агент вправе применить вычет по НДС в периоде, когда одновременно будут выполнены следующие условия:
– налог уплачен в бюджет в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса РФ;
– сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражена в декларации за предыдущий период;
– соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету.
Необходимость одновременного выполнения этих условий обусловлена следующими причинами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по его окончании (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Данные, связанные с уплатой налога, должны быть отражены в налоговой декларации ( п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Только в случае, если налог определен исходя из налоговой базы за соответствующий истекший налоговый период и отражен в декларации, его можно считать фактически уплаченным для целей применения вычета по НДС ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). В иных случаях уплаченный в бюджет НДС считается переплатой.
Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/2136 от 26 января 2015 г. (в части применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного при аренде государственного или муниципального имущества),№ 03-07-11/44418 от 23 октября 2013 г.,№ 03-07-08/06 от 13 января 2011 г., № 03-07-08/334 от 29 ноября 2010 г. (в части условий применения вычета по НДС, удержанного и уплаченного налоговым агентом в общем случае): налоговый агент имеет право на вычет НДС в том периоде, когда одновременно будут выполнены только два условия – фактически произошла уплата налога в бюджет и соблюдены остальные обязательные условия для принятия НДС к вычету ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Представление декларации с отраженной в ней суммой налога, подлежащей уплате, как условие применения вычета налоговым агентом п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Оптимальный вариант
При определении налогового периода, в котором сумма НДС считается уплаченной в бюджет для целей применения вычета налоговым агентом, можно руководствоваться последними разъяснениями Минфина России. Соответственно, отражать вычет можно в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет (при соблюдении прочих общих условий применения вычета). Тем более что ФНС России рекомендует налоговым инспекторам на местах при вынесении решений по результатам проверок руководствоваться сложившейся арбитражной практикой ( письмо ФНС России № 3-1-11/730 от 14 сентября 2009 г. ), которая в основном согласуется с позицией Минфина России.
Плательщик НДС по своему выбору вправе перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Однако данная норма не распространяется на налоговых агентов, поэтому они должны принимать к вычету НДС, уплаченный за налогоплательщика, в первом налоговом периоде, в котором соблюдены все условия принятия к вычету ( письмо Минфина России № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС вычет налоговым агентом" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40394
Относительно бухгалтерского учета
Если при исполнении обязанностей налогового агента организация выступает арендатором, то удержание НДС из доходов арендодателя, уплата в бюджет и последующий вычет налога в бухучете можно отразить следующими проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный арендодателем;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– удержан НДС налоговым агентом.
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 51
– удержанный организацией – налоговым агентом НДС уплачен в бюджет.
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
– НДС, уплаченный организацией в качестве налогового агента, принят к вычету.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.05.2016