Вопрос:
ООО на УСН приобрело муниципальное имущество в рассрочку. В договоре сумма указана без НДС. ООО является налоговым агентом и должна исчислить и перечислить НДС. Подскажите, пожалуйста, на какую сумму начислять НДС. Для примера: в месяц платим 28 900 - основной долг, 3 919,32 - сумма процентов. Итого в месяц 32 819,32.
Я начисляла НДС на 28 900, т.е. НДС = 5 202 и эту сумму перечисляла в бюджет. Руководствуясь, что проценты не облагаются НДС на основании п.п. 15 п.3 СТ 149 НК РФ. Налоговая инспекция со мной не согласна и требует начислить НДС на всю сумму, т.е. на 32 819,32.
Ответ:
С учётом позиции Пленума Верховного суда РФ, Пленума ВАС РФ и Минфина России, в налоговую базу по НДС указанные в вопросе проценты (3 919,32 руб.) не включаются.
Организация (индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом по НДС, если она, в частности, приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закреплённое за государственными (муниципальными) учреждениями, государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну России, казну субъекта РФ или муниципального образования.
Подтверждение: ст. 161 Налогового кодекса РФ .
При приобретении (выкупе) имущества, составляющего государственную или муниципальную казну (например, здания), налог нужно рассчитать с налоговой базы, которой будет являться только стоимость здания (с учетом НДС), с применением расчетной ставки (18/118). Реализация земельного участка не признается объектом налогообложения НДС, поэтому с его стоимости удерживать НДС и перечислять его в бюджет покупатель – налоговый агент не должен.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 161 , пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, рассчитать сумму НДС к уплате нужно по формуле:
| Налоговая база с учетом НДС | × | 18/118 | = | Сумма НДС к уплате |
Если государственное (муниципальное) имущество приобретается в рассрочку с одновременной уплатой процентов (на условиях коммерческого кредита), то налоговую базу по НДС покупателю не нужно увеличивать на сумму процентов, приходящихся на здание. Это связано с тем, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа ( п. 2 ст. 823 Гражданского кодекса РФ ). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в т. ч. суммами аванса, предоплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Постановления Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.
При этом проценты по займам освобождены от налогообложения НДС ( пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, суммы процентов, уплачиваемых покупателем – налоговым агентом при покупке в рассрочку имущества казны, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, поэтому не являются доходом от реализации этого имущества. Они относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, то есть не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/28722 от 17 июня 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13219 от 8 июля 2014 г. ).
При этом проценты за приобретение земельного участка налоговую базу по НДС также не увеличивают, так как реализация земельных участков не облагается этим налогом ( пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Исключение – приобретение (аренда) государственного (муниципального) имущества у организации, которая не является плательщиком НДС (например, на спецрежиме УСН ): в этом случае НДС начислять не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-14/50049 от 6 октября 2014 г. ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22214 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-133 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13466 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.01.2017