Вопрос:
Наша организация реализует продукцию в Казахстан. За 3-й квартал 2014 года была реализация на сумму 1 080 237,08 руб., в т.ч. НДС-0%. В декларации по НДС за 3-й квартал 2014 года отражена сумма восстановленного НДС в разделе 3 , строка 100.
В 1-м квартале 2015 года был собран пакет документов, подтверждающих реализацию 3-его квартала на сумму 1 080 237,08 руб. Данная сумма указана в декларации по НДС за 1-й квартал 2015 года в разделе 4, строка 020, для возмещения суммы восстановленного НДС в 3-м квартале 2014года.
При формировании книги продаж за 1-й квартал 2015 года, сумма реализации в 1 080 237,08 руб. была добавлена вручную, т.к. моментом определения налоговой базы при реализации по ставке НДС- 0 %, считается последний день месяца, когда собран подтверждающий пакет документов.
При проведении камеральной проверки с предоставлением подтверждающих документов за 1 квартал 2015 года, налоговый инспектор не видит в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 реализацию в 1 080 237,08 руб., прошедшую в 3-м квартале 2014 года.
На основании того, что налоговая база при реализации по ставке НДС- 0 %, определяется на момент, когда собран подтверждающий пакет документов, налоговый инспектор выставляет требование, по которому мы должны внести изменения в оборотно-сальдовую ведомость по сч. 62 за 1 квартал 2015г, т. е. убрать экспортную реализацию из 3-го квартала 2014 года и провести ее в 1-м квартале 2015 года.
Вопрос такой – правомерно ли данное требование со стороны инспекции, а если нет, то какими документами мы можем опровергнуть данное требование?
Ответ:
Требование налоговой инспекции неправомерно. Выручку в бухгалтерском учете отражать нужно в момент перехода права собственности на товары покупателю. Особые правила формирования налоговой базы для целей расчета НДС по экспортным операциям не влияют на бухгалтерский учет выручки.
В бухгалтерском учете признавать выручку от реализации товаров нужно при наличии следующих условий:
– организация имеет право на ее получение, что подтверждается договором (иным документом);
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации (т.е. организация уже получила в оплату актив или уверена, что получит его);
– право собственности на товары (продукцию) перешло к покупателю (заказчику);
– расходы, которые произведены (будут произведены) в связи с данной операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, то в бухучете организации нужно отразить не доход (выручку), а кредиторскую задолженность.
Малые (в т. ч. микро-) предприятия , у которых есть право применения упрощенных способов бухучета, вправе признавать выручку в особом порядке.
Подтверждение: п. 12 ПБУ 9/99.
Момент определения налоговой базы по НДС соответствует:
– последнему числу квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов , – если такие документы собраны в течение 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров) ( п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС);
– дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Вывод: для целей бухучета выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности на них к иностранному покупателю (п.5,6.1, 12 ПБУ 9/99). Особые правила формирования налоговой базы для целей расчета НДС по экспортным операциям не влияют на бухгалтерский учет выручки.
Декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, на основании данных регистров налогового учета (п. 4 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.).
Вывод: в случае проведения экспортных операций и сбора документов , подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, в течение 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров сопоставлять данные регистров бухучета с данными декларации по НДС некорректно. Это объясняется тем, что в таком случае момент определения выручки для целей бухучета и момент определения налоговой базы для целей расчета НДС различны.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.06.2015