Вопрос:
В 2015 году физ лицо продало здание за 50 миллионов в декабре 2015 года, в тоже время физ лицо было зарегистрированно как ип и осуществляло деятельность на усн 6% оборот за 2015 год составил 40 миллионов, налоговая провела комеральную проверку и доход от продажи недвижимого имущества присоединили к деятельности от усн, и получилось что ип превысил лимит на усн, налоговая требует начислить с разницы ндс заплатить в бюджет. Правомерны ли действия налогового органа
Ответ:
Действия правомерны, если проданное здание ранее использовалось гражданином в его предпринимательской деятельности (например, сдавалось в аренду или использовалось как магазин) или в ЕГРИП заявлен такой вид деятельности (продажа недвижимого имущества).
В рассматриваемом случае физическое лицо является индивидуальным предпринимателем. Поэтому на него возложены одновременно различные налоговые обязательства:
– в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
– в связи с получением доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в данном случае:
– оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество;
– целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества,
– наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.
Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-3-3/142 от 25 января 2011 г.
Мнение Минфина России: доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42684 от 24 июля 2015 г., № 03-11-11/32808 от 13 августа 2013 г., № 03-11-11/42962 от 15 октября 2013 г., № 03-11-11/131 от 19 мая 2011 г., № 03-04-05/14057 от 23 апреля 2013 г., № 03-11-11/247 от 16 августа 2012 г.
Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
В общем порядке, доходы физического лица, полученные им от предпринимательской деятельности в рамках УСН, освобождены от НДФЛ ( п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если объект недвижимости ранее использовался гражданином непосредственно в предпринимательской деятельности (например, для сдачи в аренду), выручку от его реализации гражданин (индивидуальный предприниматель) должен рассматривать как доход от такой деятельности. Следовательно, с суммы дохода ИП на УСН должен уплатить единый налог при УСН (при соблюдении условий применения этого спецрежима).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/13850 от 28 марта 2014 г., № 03-11-11/24963 от 1 июля 2013 г.,№ 03-11-11/15091 от 29 апреля 2013 г.,№ 03-11-11/19097 от 27 мая 2013 г., № 03-11-11/15 от 21 января 2013 г., ФНС России № ЕД-3-3/1937 от 2 июня 2011 г.
Также отметим, что в Постановлении ВАС РФ № 18384/12 от 18 июня 2013 г. суд подчеркнул следующее: одним из признаков того, что продажа нежилого помещения связана с предпринимательской деятельностью, является то, что оно по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд индивидуального предпринимателя. Например, когда продаётся нежилое здание (помещения в нём).
В определении № 309-КГ14-7640 от 13 марта 2015 г. по делу № А76-29238/2013 Верховный Суд РФ (признавая решение инспекции законным) указал, что объекты недвижимости (нежилое помещение и земельный участок) по своему функциональному назначению предназначены для использования в предпринимательской деятельности. Установив факт получения индивидуальным предпринимателем выручки в связи с продажей указанных объектов суд пришел к выводу о том, что такой доход подлежит налогообложению в рамках применения УСН. Доводы индивидуального предпринимателя о том, что при продаже объектов недвижимости он не выступал в качестве предпринимателя, не были приняты судом во внимание, поскольку не было представлено доказательств возможности использование реализованного им имущества в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.
В случае несоблюдения какого-либо из ограничений, установленных для применения УСН, в частности, по выручке, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Так, размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В 2015 году она составляла 68 820 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2015 года, равный 1,147 ( Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.).
То есть с начала того квартала, в котором индивидуальный предприниматель нарушил ограничение по размеру доходов, он должен, по общему правилу, перейти на ОСНО. Если ИП переходит на ОСНО, то ему придётся с начала указанного квартала рассчитывать и платить НДФЛ и НДС.
Вывод :
Если проданное здание ранее использовалось гражданином в его предпринимательской деятельности (например, сдавалось в аренду или использовалось как магазин) или в ЕГРИП заявлен такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то в рассматриваемой ситуации он должен был пересчитать налоги за период, в котором он обязан был применять ОСНО (а не УСН). Если он этого не сделал сам, то ИФНС вправе была сделать это по результатам налоговой проверки. В частности, это касается НДС.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.