Вопрос:
Между организацией и подрядчиком заключен контракт на строительство производственного объекта в долларах США. На протяжении строительства осуществлялись авансовые платежи. По окончанию строительства Подрядчик выставляет первичные документы и счёт фактуру в долларах. После выставления акта и счёт-фактуры производится окончательный платёж (5 %) от стоимости контракта.
Вопрос: По какому курсу рассчитать рублёвую стоимость объекта и сумму НДС к вычету (с учётом авансовых)? Бух. проводки, отражение в учётах.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– подрядчиком является российская организация – плательщик НДС;
– по условиям договора строительного подряда (контракта на строительство) стоимость работ выражена в долларах США, а оплата производится в российских рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа (как оплаты, так и предоплаты);
– организация – заказчик применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте (например, в долларах США) или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ.
Относительно НДС
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, налоговые вычеты производятся в общем порядке (п. 1 ст. 172,п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этомсчет-фактуру по данной операции продавец должен оформить в рублях. Если полученный от продавца счет-фактура составлен в иностранной валюте, принять к вычету НДС по нему организация не вправе .
Отметим, что налоговая база по НДС у продавца определяется в рублях, поэтому выручку от реализации товаров он должен пересчитывать по курсу ЦБ РФ. По обязательствам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, правила пересчета приведены в п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ. Выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное правило действует и в случае, когда обязательство по оплате товаров договором предусмотрено в рублях по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент ( письмо Минфина России № 03-07-11/51 от 21 февраля 2012 г. ).
При этом налоговая база может возникать и на дату поступления предоплаты (если ее внесение предусмотрено условиями договора) – на общих основаниях в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, порядок начисления НДС зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.
Так, если оплата товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки (реализации)) , налоговую базу по НДС также нужно определить:
– на дату поступления аванса. Налоговая база определяется исходя из полученной в рублях суммы;
– и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этом случае налоговая база определяется по следующей формуле:
| Сумма полученного аванса в рублях (без НДС) | + | Неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг), пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки (без НДС) | = | Налоговая база по НДС |
Пересчитывать сумму полученного ранее аванса по курсу, действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не нужно .
Суммы НДС, рассчитанные с авансов, продавец принимает к вычету в момент определения налоговой базы на дату отгрузки (реализации) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-15/70 от 6 июля 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № АС-4-3/15209 от 12 сентября 2012 г.),№ 03-07-11/46 от 15 февраля 2012 г., № 03-07-11/13 от 17 января 2012 г.
Пример
Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупатель внес аванс согласно условиям договора 300 евро. Остаток денежных средств будет перечислен после получения товаров. Курс евро на дату перечисления аванса – 41,00 руб., на дату отгрузки – 41,50 руб., на дату окончательной оплаты – 42,00 руб.
Момент определения налоговой базы по НДС возникает как при получении аванса, так и при отгрузке товаров.
Полученный аванс составит 12 300 руб. (300 евро × 41,00 руб./евро). Начисленный с аванса НДС равен 1876 руб. (12 300 руб. × 18/118). Таким образом, налоговая база по НДС на дату получения аванса равна 10 424 руб. (12 300 руб. – 1876 руб.). Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу на дату их отгрузки, равна 36 520 руб. ((1180 евро – 300 евро) × 41,50 руб./евро), в том числе НДС 5571 руб. Таким образом, неоплаченная часть стоимости товаров без учета НДС на дату отгрузки будет равна 30 949 руб. (36 520 руб. – 5571 руб.).
Налоговая база в момент отгрузки составит 41 373 руб. (10 424 руб. + 30 949 руб.). Сумма начисленного НДС при отгрузке товаров составит 7447 руб. (41 373 руб. × 18%). В этот же момент начисленный ранее НДС с аванса (1876 руб.) продавец может принять к вычету.
На дату окончательной оплаты возникает положительная разница в размере 440 руб. ((1180 евро – 300 евро) × (42 руб./евро – 41,50 руб./евро)). С ее суммы рассчитывать НДС не нужно. Положительную разницу (в т. ч. в части НДС) в сумме 440 руб. продавцу необходимо отнести в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, налоговые вычеты производятся вобщем порядке (п. 1 ст. 172,п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).При этом счет-фактуру по данной операции продавец должен оформить в рублях . Соответственно, необходимости в пересчете условных единиц в рубли для применения вычета не возникает.
Разницы (в т. ч. в сумме НДС), которые возникают у покупателя при последующей оплате товаров (работ, услуг), не влияют на сумму вычета. Возникшие разницы покупателю нужно включить в состав внереализационных доходов (расходов) при расчете налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Вывод: соответственно, счет-фактура продавцом должен быть в выписан в рублях в суммах рассчитанных указанным выше образом.
Если полученный от продавца счет-фактура составлен в иностранной валюте, принять к вычету НДС по нему организация не вправе .
Наименование валюты является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) (пп. 6.1 п. 5,пп. 4.1 п. 5.1, пп. 6 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) может быть составлен в иностранной валюте в том случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте ( п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом по строке 7 счета-фактуры (строке 4 корректировочного счета-фактуры) должны быть указаны цифровой код и соответствующее ему наименование валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 . Например, если договором предусмотрено, что обязательство выражено в долларах США, то по данным строкам должно быть указано: "доллар США, 840".
Вместе с тем, если цена договора выражена в иностранной валюте (условных единицах) и договором предусмотрено, что оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условным единицам), то по строке 7 счета-фактуры нужно указать наименование и код валюты Российской Федерации. То есть в такой ситуации счет-фактура должен быть оформлен только в рублях.
Подтверждение: пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры , пп. "к" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России№ 03-07-11/46 от 15 февраля 2012 г., № 03-07-11/28 от 2 февраля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17198
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17200
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13085
Относительно налога на прибыль
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.
Стоимость объекта определяется по курсу на дату принятия выполненных работ в части не оплаченной авансом и по курсу на дату перечисления авансов в предоплаченной части.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.
В случае перечисления аванса расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (в части, приходящейся на аванс. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Подтверждение: п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, обязательство организации, возникшее при принятии работ и выраженное в иностранной валюте (без учета НДС), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, на дату его принятия к учету (дату принятия выполненных работ).
При этом возникающие положительные курсовые разницы в части неоплаченных работ учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При методе начисления курсовые разницы учитываются в целях налогообложения на последнее число каждого месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
В случае перечисления предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают, поскольку стоимость выполненных работ определяется по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату перечисления предоплаты.
Подтверждение: абз. 1 п. 11 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
Относительно бухгалтерского учёта
Стоимость выполненных работ отражается в бухгалтерском учёте в оценке в рублях по курсу иностранной валюты (условных единиц) на дату их принятия к учёту и в последующем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 4, 6, 10 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы возникают, только если оплата за товары (работы, услуги) поступает после их реализации. Если организация перечисляет подрядчику авансы, то курсовые разницы при этом не возникают (п.9, 10 ПБУ 3/2006).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 26.01.2016