Организация на ОСНО приобрела в декабре 2014г. ОС стоимостью 200000,00 руб., операция отражена проводкой ДТ 08.04 КТ60 - 169491,53;
ДТ 19 КТ 60 - 30508,47;
ДТ 68 КТ 19 - 30508,47.
По сложившимся обстоятельствам в декабре 2014г продали ОС.
ДТ 91/02 КТ 08.04 - 169491,53;
ДТ 62 КТ 91.01 - 206000,00;
ДТ 91.02 КТ 68.02 – 31423,73.
Правомерно ли принять НДС к вычету, предъявленный продавцом по приобретенным основным средствам, учитываемых в бухучете на счете 08.04, и можно ли реализовать ОС, приобретенное для дальнейшей перепродажи с 08.04сч.?
Ответ:
По мнению Минфина и ФНС России, принять к вычету НДС можно после отражения основного средства на счете 01 "Основные средства" (за некоторыми исключениями). Запрета на реализацию имущества, учтенного на счете 08, нет. Однако если имущество приобретено для дальнейшей перепродажи, то его нужно учитывать на счете 41 «Товары», и, соответственно, вычет при соблюдении остальных условий возможен в периоде приобретения имущества.
Одним из условий применения вычета по НДС является принятие имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Однако Налоговый кодекс РФ не содержит положений, определяющих, на каких счетах бухучета должны отражаться приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в том числе объекты основных средств.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", согласно Инструкции к Плану счетов, предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств. То есть отражение объекта на этом счете означает, что его первоначальная стоимость еще не сформирована и только по завершении всех вложений в приобретенный объект он подлежит отражению на счете 01.
Мнение Минфина России и ФНС России: входной налог, предъявленный продавцом при приобретении основного средства (не требующего монтажа), можно принять к вычету, только когда объект будет отражен (принят к учету) на счете 01 "Основные средства" (письма Минфина России № 03-07-11/19 от 24 января 2013 г. , № 03-07-11/290 от 28 октября 2011 г. , ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г. ).
Вывод: сумму НДС, предъявленную продавцом по приобретенным объектам основных средств (не требующим монтажа), правомерно принять к вычету после отражения их в бухучете на счете 01 "Основные средства".
Однако по объектам основных средств, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в облагаемой НДС деятельности, налог можно принять к вычету при отражении их на счете 08 (письмо Минфина России № 03-07-11/185 от 16 июля 2012 г. ).
Кроме того, есть специальная норма (абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ), позволяющая принять к вычету входной НДС при приобретении оборудования, требующего монтажа , в момент отражения его на счете 07 "Оборудование к установке".
Включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01 .
В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи ;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет , что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1" ).
В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями. Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров , возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне ;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур , пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При этом для признания товаров принятыми к учету их оприходование на склад покупателя обязательно. Товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета по НДС (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. ).
Вывод: если имущество приобретено для дальнейшей перепродажи, то его нужно учитывать на счете 41 «Товары» (п. 2 ПБУ 5/01). Соответственно, вычет при соблюдении остальных условий возможен в периоде приобретения имущества.
Актуально на дату: 17.02.2015