Организация на ОСНО в 4 квартале получило аванс от покупателя в размере 50000, выписала счет фактуру на аванс, в этом же квартале была осуществлена отгрузка продукции 45000 (но на сумму меньшую, чем аванс). В книге покупок по какому документу и в какой сумме должны отразить НДС к вычету (ведь изначально счет фактура на аванс была выписана на сумму большую, чем отгрузка, а НДС МОЖНО ПРИНЯТЬ НА СУММУ ОТГРУЗКИ). Можно ли будет в1 квартале при отгрузке продукции на остаток авансАа(5000) принять вычет по ндс , если да то по какому документу?
Ответ:
В книге покупок за 4 квартал отразить НДС к вычету нужно по счету-фактуре на аванс, но сумму НДС нужно указать с суммы отгрузки (а не со всего аванса). В 1 квартале при отгрузке продукции на остаток аванса (5000) принять вычет по НДС можно по тому же документу, но только, уже, разумеется, указав НДС с суммы 5000 руб.
Начислять НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Если момент определения налоговой базы приходится на день предоплаты, то на дату отгрузки также необходимо определить налоговую базу ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). В этом случае в момент отгрузки налог должен быть начислен повторно, а сумма НДС, ранее начисленная с предоплаты, в тот же моментпринимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Продавец в общем случае вправе принять к вычету суммы НДС, начисленного с полученного аванса, в частности, при отгрузке товаров, в счет которых был получен аванс, – на дату отгрузки. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых зачитывается аванс. То есть если отгрузка произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров .
Подтверждение: п. 8 ст. 171,п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При применении вычета НДС, начисленного с ранее полученного аванса выписанный ранее счёт-фактуру на аванс нужно зарегистрировать в книге покупок ( абз. 1 п. 22 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При заполнении книги покупок продавцу (исполнителю), выписавшему счет-фактуру, в этом случае нужно указать:
– в графе 1 – порядковый номер записи в книге покупок;
– в графе 2 – код вида операции по перечням, приведенным в Приказе ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г. и письме ФНС России № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г. ;
– в графе 3 – дату и номер счета-фактуры на аванс ;
– в графе 9 – свое наименование (организации – полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами, индивидуальному предпринимателю – свои фамилию, имя, отчество);
– в графе 10 – свои ИНН и КПП;
– в графе 15 – всю сумму поступившего аванса по счету-фактуре, включая НДС, независимо от того, что НДС к вычету принимается частично. Это следует из прямого толкования положений пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок . Вместе с тем нет запрета на указание в данной графе суммы, с которой принимается вычет (то есть только соответствующей отгрузке части аванса);
– в графе 16 – сумму НДС, рассчитанную по соответствующей ставке. Если отгрузка (реализация) произошла лишь на часть аванса, то указать по графе 16 нужно сумму НДС, соответствующую этой отгрузке (реализации). То есть отражается только та сумма НДС, которая принимается к вычету ;
– графы 4, 5, 6, 7, 8, 11-14 останутся пустыми, так как соответствующая информация в счете-фактуре на аванс отсутствует.
Подтверждение: п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Вывод :
В книге покупок за IV квартал 2015 года нужно указать, в частности:
– в графе 3 дату и номер счёта-фактуры, ранее выставленной на аванс;
– в графе 15 – всю сумму поступившего аванса с НДС по данному счету-фактуре (50 000 руб.);
– в графе 16 – сумму НДС, которая принимается к вычету (частично с суммы отгрузки).
При отгрузке оставшейся части продукции в I квартале 2016 года можно будет сделать то же самое (в частности, зарегистрировав в книге покупок тот же самый счёт-фактуру на аванс), указав в графе 15 сумму всего аванса (50 000 руб.), а в графе 16 НДС с оставшейся суммы отгрузки (с суммы 5000 руб.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 20.01.2016