Вопрос:
Наша организация перечисляет денежные средства индивидуальному предпринимателю за организацию питания сотрудников. Из заработной платы стоимость питания не удерживается. Можно ли учесть эти расходы при расчете налога на прибыль ? Нужно ли начислять НДС на стоимость бесплатного питания ?
Ответ:
Если бесплатное питание для работников не является требованием законодательства, а предоставляется по инициативе организации, то учесть его при расчете налога на прибыль не получится. Учесть такие расходы можно, только если питание будет предусмотрено в качестве оплаты труда в натуральной форме (при соблюдении всех условий).
Относительно НДС отметим, что если бесплатное питание для работников не является требованием законодательства, а предоставляется по инициативе организации, то НДС начислять нужно. Если питание будет оформлено как зарплата в натуральной форме, то единая точка зрения по данному вопросу не выработана.
В зависимости от основания предоставления питания работникам и формы его организации (в натуральной форме или денежной) различается его учет:
– если питание предоставляется по требованию законодательства ( бухучет , НДФЛ , страховые взносы , налог на прибыль , НДС , единый налог при УСН );
– если питание предоставляется по инициативе организации ( бухучет , НДФЛ , страховые взносы , налог на прибыль , НДС , единый налог при УСН ).
Основания предоставления питания работникам и форма его организации
В ряде случаев по требованию законодательства на организацию возлагается обязанность обеспечивать работников бесплатным питанием . Например, это касается:
– работников, занятых во вредных производствах ( ст. 222 Трудового кодекса РФ );
– членов экипажей морских, речных и воздушных судов ( п. 1 Приказа Минтранса России № 122 от 30 сентября 2002 г. , п. 1 Приказа Росрыболовства № 575 от 28 июня 2010 г. ).
При этом в отдельных случаях бесплатное питание может быть заменено денежной компенсацией (взамен его предоставления). Например, данное правило применяется в отношении:
– работников, занятых на работах с вредными условиями труда (при соблюдении определенных условий) ( ч. 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ );
– членов экипажей воздушных судов гражданской авиации – если отсутствует организация общественного питания во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках) ( п. 1 приложения № 3 к Приказу Минтранса России № 122 от 30 сентября 2002 г.).
Питание в соответствии с требованиями законодательства предоставляется по установленным нормам, которые утверждены, в частности:
– Приказом Минздравсоцразвития России № 45н от 16 февраля 2009 г. – предусмотрены нормы и условия предоставления бесплатного питания, а также порядок компенсационных выплат в отношении работников, занятых на работах с вредными условиями труда;
– Постановлением Правительства РФ № 861 от 7 декабря 2001 г. – установлен рацион питания для членов экипажа воздушного судна.
Во всех остальных случаях организация вправе организовать питание работников по собственной инициативе , предусмотрев дополнительные выплаты (гарантии) как в трудовом договоре с каждым работником, так и (или) в коллективном договоре ( ст. 8 , ч. 3 ст. 41 , ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ). Это относится, например, к случаям:
– организации питания сверх предусмотренных норм или в условиях неподтверждения результатами специальной оценки вредных условий труда – в отношении работников, занятых во вредных условиях труда;
– компенсации расходов на обеды другим категориям лиц (которым по законодательству она не положена как гарантия), в частности, работникам, привлекаемым к работам вахтовым методом.
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, подтвердить расходы на предоставление бесплатного питания организация может:
– отчетом о специальной оценке условий труда (ранее – аттестации рабочих мест) ( абз. 11 ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ , ч. 4 ст. 8 , ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 426-ФЗ от 28 декабря 2013 г.) – если питанием обеспечиваются работники, занятые во вредных условиях труда;
– документами, подтверждающими поступление и оприходование продуктов питания (материалов) , – договорами с поставщиками, счетами, товарными накладными (например, по форме № ТОРГ-12 ), приходным ордером (например, по форме № М-4 );
– документами, подтверждающими передачу продуктов питания (материалов) для использования , – накладными (например, по форме № М-11 ).
Подтвердить расходы на начисление и выплату денежной компенсации взамен питания можно трудовыми (коллективным) договорами, заявлениями работников о выплате компенсации вместо бесплатного питания (см., например, Заявление работника о замене молока (других равноценных пищевых продуктов) денежной компенсацией ), а также расчетно-платежной ведомостью ( форма № Т-49 ), расходным кассовым ордером ( форма № КО-2 ) и др.
Бесплатное питание (денежная компенсация взамен него), предоставляемое организацией по законодательству
Расходы на бесплатное питание, предоставляемое в соответствии с законодательством , уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в составе:
– прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , при обеспечении бесплатным питанием работников, которые являются членами экипажей морских, речных и воздушных судов ( пп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ );
– расходов на оплату труда в отношении иных категорий работников, которые имеют право такую гарантию в связи с режимом работы или условиями труда ( п. 4 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-03-06/1/679 от 22 октября 2009 г. ).
При этом данные расходы для целей налогообложения прибыли должны быть документально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Если условия предоставления бесплатного питания по законодательству не соблюдаются, то данные выплаты (гарантии) (в части сверхнормативного питания – только сверх норм) учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (как питание по инициативе организации).
Операции по бесплатному предоставлению своим работникам гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных условий труда), предусмотренных трудовым законодательством, не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому на стоимость бесплатного питания, выданного работникам по требованию трудового законодательства, начислять НДС не нужно.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письмо Минфина России № 03-07-15/52270 от 16 октября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России № ГД-4-3/22546 от 31 октября 2014 г. ).
НДС не нужно начислять также на сумму компенсации стоимости предоставляемого работникам питания.
Это связано с тем, что НДС облагается реализация на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Реализация – это переход права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) от одного лица к другому лицу ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).
Денежная компенсация стоимости питания под определение объекта налогообложения НДС не подпадает.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/376 от 2 сентября 2010 г. (в части отсутствия объекта налогообложения НДС при выплате компенсации питания работникам по инициативе организации) – его вывод можно распространить и на все прочие случаи выплаты компенсации питания работникам.
Бесплатное питание (денежная компенсация взамен него), предоставляемое организацией по собственной инициативе
При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать в том числе стоимость питания и продуктов, предоставляемых бесплатно в соответствии трудовым и (или) коллективным договорами. Такие затраты можно учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли, если бесплатное питание работников предусмотрено в качестве оплаты труда (при условии соблюдения ограничения, установленного в отношении зарплаты, выданной в натуральной форме , при расчете налога прибыль).
Подтверждение: п. 4 , 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем компенсация стоимости бесплатного питания не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль ( п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). Подобная компенсация в понимании ст. 255 Налогового кодекса РФ не является оплатой за выполнение работником трудовых обязанностей. Соответственно, затраты организации по выплате денежной компенсации взамен бесплатного питания не являются для целей налогообложения расходами на оплату труда и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Вывод: организация вправе учитывать стоимость предоставленного ею по собственной инициативе бесплатного питания, в том числе при организации питания по системе "шведский стол", в составе расходов на оплату труда при соблюдении определенных условий. Денежную компенсацию взамен бесплатного питания включать в расходы нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/80065 от 9 января 2017 г. , № 03-07-11/12142 от 6 марта 2015 г. , № 03-04-05/5487 от 11 февраля 2014 г. , № 03-03-06/1/292 от 4 июня 2012 г.
Момент признания данных расходов зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода .
По вопросу начисления НДС на стоимость бесплатного питания, предоставленного организацией работникам по собственной инициативе , единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России, ФНС России: при предоставлении такого питания происходит передача права собственности на товары от организации работникам на безвозмездной основе. Такая передача признается объектом налогообложения НДС ( абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). При этом не имеет значения:
– форма организации такого питания (изготовление силами самой организации из приобретенны