Вопрос:
Была проведена выездная налоговая проверка за 2011 и 2012 годы. Составили акт, решения. Готовится Апелляционная жалоба в вышестоящую налоговую инспекцию.Нужна положительная судебная практика (в пользу организации) по НДС на бонусы, полученные от поставщиков за выполнения объемов в 2011 и 2012 году.
Ответ:
Искомая судебная практика немногочисленна.
В рассматриваемый в вопросе спорный период (с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года) законодательно вопрос о необходимости корректировки НДС в результате предоставления продавцом покупателю разного рода премий (скидок, бонусов) в отношении непродовольственных товаров урегулирован не был.
При этом согласно позиции Минфина России, ФНС России, а также Президиума ВАС РФ в ситуации, если была предоставлена премия, которая зависела от объёма закупленного товара (продаж), и размер подобных выплат определялся исходя из стоимости поставки, их нужно было рассматривать в качестве скидки к цене. В связи с этим у продавца возникало право применить вычет по НДС (п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А у покупателя – обязанность восстановить часть вычета к уплате в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 11637/11 от 7 февраля 2012 г. , письма Минфина России № 03-07-15/120 от 3 сентября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/15464 от 18 сентября 2012 г. ), № 03-07-11/301 от 16 августа 2012 г. , № 03-07-14/52 от 17 мая 2012 г. , № 03-07-07/78 от 11 декабря 2010 г. , № 03-07-15/112 от 26 июля 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-6-03/688 от 30 августа 2007 г. ), ФНС России № 3-0-06/63 от 1 апреля 2010 г. (в части применения счета-фактуры прежней формы) – положения данных писем нужно применять с учетом требований Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1052
Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлениях Президиума ВАС РФ № 11175/09 от 22 декабря 2009 г. и № 11637/11 от 07.02.2012, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов.
Поэтому многие нижестоящие суды руководствовались именно этой позицией. Также и Верховный суд РФ согласился с данным мнением в Определениях № 310-КГ14-4621 от 10 декабря 2014 г., № 304-КГ14-3222 от 10 ноября 2014 г.
Приведём некоторые судебные решения в пользу налогоплательщиков, подходящие для рассматриваемой в вопросе ситуации и относящиеся к периодам до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.
1. Анализ представленного Вами Решения № 09-21/46 от 26 декабря 2014 года показал, что в поддержку своей позиции организация ссылается главным образом на выводы, сделанные в Постановлении ФАС Северо-Западного округа по делу № А66-8047/2013 от 10 июня 2014 г.
2. В другом аналогичном судебном решении (Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А72-4641/2013 от 5 июня 2014 г.) сделан следующий вывод:
– суд установил, что выплачиваемые обществу (покупателю) премии за достижение определённого объёма покупок товаров не изменяли цены поставленного товара, поэтому признан ошибочным довод инспекции о необходимости уменьшения сумм НДС, принятых к вычету.
3. Вывод, сделанный в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа по делу № А74-3180/2014 от 25 декабря 2014 г:
– положения договоров поставки и соглашение изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества не предусматривали, установленные соглашением премии выплачивались последнему в целях мотивации к увеличению объёмов закупаемых автомобилей, увеличению доли рынка автомобилей, в целях удовлетворённости потребителей и уровня продаж автомобилей и зависели, в том числе, но не ограничиваясь этим, от количества автомобилей определённой модели, реализованного обществом за определённый период времени, в связи с чем суды пришли к законным и обоснованным выводам об отсутствии у общества оснований для квалификации данных премий как торговых скидок и их учёта при определении налоговых обязательств по НДС, в том числе в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
4. Постановление ФАС Московского округа № Ф05-13982/2013 по делу № А40-5340/13-39-17 от 20 ноября 2013 г:
Суды первой и апелляционной инстанций признали неправомерным требование налогового органа о восстановлении НДС при предоставлении поставщиком вознаграждения за объем поставок. Проверяемый период – с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г.
В рассматриваемом случае условия заключенных заявителем договоров не предусматривали изменение цены товаров в результате выплаты поставщиком покупателю (заявителю) премии (цена товара в рамках договоров оставалась неизменной), соответственно, такие премии не могут рассматриваться в качестве скидки.
Если продавец не уменьшает сумму реализации, которая производится только после внесения исправлений в первичные документы и выставления корректировочного счета-фактуры, то у покупателя не возникает обязанности восстановить суммы вычетов.
При этом в случае если поставщики товаров исчисляли налог, исходя из налоговой базы без учета выплаченной премии, экономические основания для корректировки суммы вычетов покупателем отсутствуют.
Постановления ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А27-18388/2012 от 12 августа 2013 г. и по делу № А03-14269/2012 от 10 июля 2013 г.:
Суд установил, что обязанность скорректировать налоговые вычеты у общества в периоде проверки не возникла.
Ссылка инспекции на то, что общество обязано восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету при получении премии, не соответствует положениям п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действующей в проверяемом периоде (до 1 января 2011 г.), которыми предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, когда принятые к вычету суммы налога подлежат восстановлению.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ № 11175/09 от 22 декабря 2009 г., корректировка у покупателя налоговых вычетов на суммы выставленных поставщиками премий, скидок, бонусов может производиться только после корректировки налоговой базы у поставщика и выставления корректировочного счета-фактуры.
Иной порядок корректировки налоговых вычетов через механизм восстановления начал действовать с 1 октября 2011 г.
Поскольку согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении № 11637/11, получаемые покупателем премии являются корректировкой цены товара, то покупатель обязан корректировать налоговые вычеты в периоде получения либо корректировочного счета-фактуры, либо первичного документа (расчёта премии, бонуса) с вступлением в силу положений пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, то есть не ранее 1 октября 2011 г.
Дополнительно отметим, что порядок обложения НДС в ситуации, когда покупателю поставщик выплачивает премии, бонусы или иные поощрительные выплаты за объёмы приобретённых непродовольственных товаров был урегулирован только с 1 июля 2013 года (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, пп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 39-ФЗ от 5 апреля 2013 г.).
Так, с 1 июля 2013 года в целях налогообложения НДС выплата (предоставление) покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), в общем случае не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг):
– при определении налоговой базы по НДС продавцом;
– при применении налоговых вычетов по НДС у покупателя.
Исключение – случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено условиями договора.
Подтверждение: п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14785
Актуально на дату: 19.01.2015