Вопрос:
Наша организация оказывает образовательные услуги и имеет лицензию (АНО). В рамках предоставления образовательных услуг, для повышения привлекательности образовательных программ, наша компания также организовывает для слушателей различного рода экскурсии, походы в театр, обеды, кофе-брейки и прочие мероприятия, напрямую с обучением не связанные. Все указанные расходы в конечном итоге включены в стоимость образовательных программ.
1. Может ли наша организация включать расходы на подобного рода "культурную программу" в расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций (и УСН "Доходы-Расходы").
2. Нужно ли и если да, то каким образом прописывать в договорах с клиентами условия о предоставлении "культурной программы"?
В соответствии с пп.14 п. 2 ст 149 НК РФ, освобождаются от НДС операции по реализации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Если наша организация пропишет в калькуляции "организация культурной программы слушателей", то не будет ли эта часть услуг облагаться НДС в общем порядке?
Если в договоре прописать, что в стоимость обучения включена культурная программа без указания ее стоимости, это будет являться основанием для неразделения собственно образовательных услуг и услуг по организации культурной программы?
Ответ:
Если оказание дополнительных услуг включено в образовательную программу то их стоимость можно учесть в качестве материальных расходов по налогу на прибыль (УСН). При этом во внутренних документах организации, а также в документах для участников программы обучения должно быть указано, что стоимость дополнительных услуг включается в стоимость договора.
При расчете единого налога при УСН материальные расходы учитываются плательщиком с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса ( пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
К работам (услугам) производственного характера относятся работы (услуги), непосредственно связанные или являющиеся частью процесса производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), которым занимается организация. В частности, это:
– операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг;
– обработка сырья (материалов);
– контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
– техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 , 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Если все указанные выше условия выполнены, затраты на оплату услуг сторонних подрядчиков могут быть учтены при расчете единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами в составе материальных расходов. Например, к таким расходам можно отнести затраты ресторана по оплате услуг по музыкальному сопровождению и анимации, если такие специальные мероприятия непосредственно связаны с процессом оказания рестораном услуг общественного питания.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/52041 от 14 августа 2017 г. , № 03-11-04/2/182 от 27 ноября 2008 г. , УФНС России по г. Москве № 18-11/3/73608 от 13 октября 2005 г.
Признавать данные расходы при применении УСН нужно при одновременном выполнении следующих условий:
– расходы произведены (т.е. услуги оказаны);
– задолженность перед контрагентом (сторонним подрядчиком) погашена.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Если дополнительные услуги оказываются на бесплатной основе, то учесть их в расходах нельзя (письмо Минфина России № 03-11-06/2/86 от 1 июня 2011 г.).
Вывод: организация вправе учесть стоимость дополнительных услуг в качестве материальных расходов, при расчете налога на прибыль, (единого налога в рамках спецрежима УСН), если их оказание предусмотрено договором с клиентом и стоимость услуг включена в стоимость образовательной программы, то есть, включена в калькуляцию расходов на обучение.
Однако учитывая, что перечень затрат при УСН закрыт, полностью претензии налоговых органов исключить нельзя.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Услуги в сфере образования (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений), которые оказывает некоммерческая организация, не облагаются НДС . Освобождение действует в рамках основных и дополнительных профессиональных образовательных программ (программ профессиональной подготовки и переподготовки, повышения квалификации), указанных в лицензии.
При этом реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне облагается НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Подтверждение: пп. 14 п. 2 , п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
При этом в данной норме не указано, применяется ли освобождение от НДС в случае включения в стоимость обучения иных услуг, напрямую с обучением не связанных (например, питания, организации культурной программы и др.).
Образовательная деятельность как лицензируемый вид деятельности включает в себя оказание образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню согласно приложению к Положению, утв. Постановлением Правительства РФ № 966 от 28 октября 2013 г. ( п. 3 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 966 от 28 октября 2013 г.).
Мнение Минфина России в письме № 03-07-11/30461 от 27 мая 2015 г.: по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса РФ). При этом на основании ст. 783 и 709 Гражданского кодекса РФ в договоре возмездного оказания услуг указываются цена оказания услуг или способы ее определения. При оказании услуг в сфере образования, освобождаемых от НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, договором на оказание которых предусмотрено обеспечение слушателей блокнотами и ручками, стоимость которых включена в цену указанных услуг, НДС не исчисляется. В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. В связи с этим при предоставлении слушателям, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта обложения НДС не возникает. При этом права на вычет сумм НДС, предъявленных продавцами указанных товаров (блокнотов, ручек, продуктов питания), у организации не возникает.
При этом в рассматриваемой ситуации, например, в части билетов персонификация возможна.
К сожалению, иных официальных разъяснений и какой-либо судебной практики по аналогичной ситуации найти не удалось.
Оптимальный вариант:
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 27.09.2017