Вопрос:
Наше предприятие производит ректификованный пищевой этиловый спирт,в производстве используется зерно, в результате от его переработки при производстве спирта образуются отходы в виде сухой барды. При реализации сухой барды применяется ставка НДС-18%. Правильно ли применение ставки 18%, а не 10 % на реализацию отходов- сухой барды?
Ответ:
Применяется ставка 10 процентов.
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ . К ним, в частности, относятся отдельные виды продовольственных товаров (в т. ч. детского, диабетического питания) и медицинских товаров.
При этом НДС по ставке 10 процентов облагается реализация тех продовольственных товаров, коды которых включены в Перечень , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.
Мнение Минфина России: при определении ставки НДС, применяемой при реализации на территории Российской Федерации барды сухой, следует руководствоваться нормами ст. 164 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства Российской Федерации № 908 от 31 декабря 2004 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/192 от 10 января 2014 г.
Сухая барда относится к коду 2303 30 000 0 "Барда и прочие отходы пивоварения или винокурения" Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД).
В Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., содержится код 2303 «Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, негранулированные или гранулированные » – в части "зерновые отходы и кормовые смеси".
Мнение Пленума ВАС РФ: применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории России либо товар был ввезен на территорию России, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.
Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников – Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Подтверждение: Постановление Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Вывод: при реализации сухой барды применяется ставка НДС 10 процентов.
При этом отметим, что сухая барда в Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) (и соответственно в Постановлении № 908 от 31 декабря 2004 г. в Перечне кодов ОКПД2 (ОК 034-2014)), прямо не поименована.
Учитывая судебную практику, сухая барда может быть отнесена к коду ОКПД2 10.91.10.110 «Корма растительные», который поименован в Постановлении № 908 от 31 декабря 2004 г.
Подтверждение: постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № Ф08-9491/2015 по делу № А32-22743/2014 от 2 февраля 2016 г., № Ф08-7902/2015 по делу № А32-47658/2014 от 16 ноября 2015 г. – выводы относительно недействующего ОК 005-93 в части отнесения барды (кукурузной и пшеничной) к кормам кукурузным и пшеничным (91 8961, 91 8962) – можно применить и для действующей редакции Постановления № 908 от 31 декабря 2004 г.
Вместе с тем ввиду отсутствия официальных разъяснений целесообразно получить разъяснения контролирующих ведомств.
Оптимальный вариант
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22456
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.10.2017