Вопрос:
Вместе с оплатой услуг по договору иностранному контрагенту (нерезиденту) мы перечислили НДС как налоговый агент. Но из-за ошибки платеж контрагенту не прошел, а НДС был уплачен. Платеж контрагенту прошел на следующий день и из-за разницы курса валют сумма НДС увеличилась на 20 рублей, но т.к у нас есть переплата по НДС (налоговый агент) мы доплачивать НДС не стали. Правильно ли мы сделали?
Ответ:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Налоговый кодекс РФ не содержит уточнений, за счет каких средств налоговый агент должен уплатить НДС.
В общем случае сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам (сборам), задолженности по пеням, штрафам за налоговые правонарушения либо возврату. При этом зачесть излишне уплаченные суммы в счет недоимки или в счет предстоящих платежей можно в пределах налогов соответствующего уровня (федерального, регионального, местного).
Подтверждение: п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ .
Правила ст. 78 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
НДС, уплачиваемый налогоплательщиком, и НДС, перечисляемый налоговым агентом, поступают в один и тот же бюджет.
Вместе с тем, при перечислении НДС в качестве налогового агента в платежном поручении указывается статус "02" – налоговый агент.
Подтверждение: Правила , приведенные в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
При этом в случае приобретения работ (услуг) у иностранной организации, которая не состоит в России на налоговом учете, банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет ( абз. 3 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ ). Это объясняется тем, что в такой ситуации предусмотрен особый порядок уплаты налога: НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой вознаграждения исполнителю.
Исключение – приобретение работ или услуг, реализация которых не облагается НДС. В этом случае российская организация (индивидуальный предприниматель) должна представить в банк письменное уведомление в свободной форме (см. Образец ) об отсутствии обязанности по удержанию НДС ( письмо Минфина России № 03-07-08/40724 от 14 августа 2014 г. ).
Вывод: в случае уплаты НДС безналичными денежными средствами удержанные суммы налоговый агент должен перечислить на основании отдельного платежного поручения.
Мнение Минфина России: обязанность по перечислению суммы НДС налоговым агентом не может быть исполнена путем проведения зачета переплаты по этому или иному налогу – в данном случае действуют особые правила уплаты НДС при приобретении работ (услуг) у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете. Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/1-231 от 28 сентября 2012 г.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.
Есть судебные решения, в которых отмечается, что налогоплательщик не вправе производить зачет имеющейся у него переплаты в счет уплаты налога в качестве налогового агента (например, постановления ФАС Московского округа № КА-А41/13615-05 от 20 января 2006 г., 16 января 2006 г., Северо-Западного округа № А56-17761/2005 от 13 января 2006 г.).
В то же время есть судебные решения, в которых говорится о допустимости такого зачета.
Так, в пользу налогового агента были разрешены споры в постановлениях ФАС Московского округа № КА-А40/7610-11 от 25 июля 2011 г. по делу № А40-101855/10-114-548, Уральского округа № Ф09-2979/09-С3 от 14 мая 2009 г. по делу № А07-8521/2008-А-СЛА.
Также, например, в другом деле налоговая инспекция установила, что удержанный организацией в качестве налогового агента НДС не был перечислен в бюджет, так как не были представлены платежные поручения на его уплату. Однако суд отметил, что факт отражения в карточке лицевого счета заявителя уменьшения имеющейся суммы излишне уплаченного НДС по статусу 02 (налоговый агент) на сумму удержанного и исчисленного налога, свидетельствует о фактическом проведении инспекцией зачета. Соответственно, суммы НДС были уплачены путем зачета ранее излишне уплаченных сумм налога, в связи с чем факт не предоставления к проверке платежных поручений об уплате налога за указанные периоды не может квалифицироваться как факт неуплаты налога за данные периоды.
Подтверждение: постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-1418/2011-АК от 28 февраля 2011 г. по делу № А40-131210/10-118-757.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.12.2016