Вопрос:
Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Учитываются ли в этой пропорции реализация работ(услуг),поименованных в ст.164 НК РФ (подпункт 2.5), помимо операций, указанных в ст.149 НК РФ.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что в вопросе речь идет о пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а именно о работах (услугах), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Да, учитываются. Операции по нулевой ставке относятся к облагаемым НДС операциям. При этом вычет НДС по операциям, облагаемым нулевой ставкой в соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, принимается в особом порядке.
То есть в Вашем случае Вы определяете долю входного НДС исходя из ставок 18%, 0% (по пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ) и не облагаемых операций.
Если организация в установленном порядке не отказалась от нулевой ставки (по пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), то НДС, который относится к нулевой ставке по указанным операциям (в том числе и по косвенным расходам), нужно принимать к вычету в момент определения налоговой базы (когда будет собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ).
Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик :
– помимо операций, подлежащих налогообложению , проводит операции, с которых не начисляет НДС ;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов , проводит другие операции (с учетом некоторых особенностей).
В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в них (с учетом некоторых особенностей).
В частности нужно учитывать, что суммы входного НДС, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не во всех случаях нужно распределять. Дело в том, что в отношении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, момент принятия входного НДС к вычету зависит от конкретной операции . Например, если речь идет о поставке на экспорт товаров, не относящихся к сырьевым, входной НДС принимается к вычету в обычном порядке – в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Поэтому в этих целях вести раздельный учет входного НДС не нужно. Указанный порядок применяется к товарам (работам, услугам, имущественным правам), принятым на учет с 1 июля 2016 года ( п. 2 ст. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 30 мая 2016 г. ).
Налоговая база по операциям, облагаемым по нулевой ставке в соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, определяется на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0 процентов .
Предварительно подлежит восстановлению относящийся к операциям, облагаемым по нулевой ставке в соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, входной НДС, принятый к вычету до момента определения налоговой базы. Необходимость восстановления обусловлена особым порядком принятия к вычету входного налога в отношении указанных операций, согласно которому вычет производится на момент определения налоговой базы.
Подтверждение: п. 9 ст. 167 , п. 9 ст. 165 , п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
При этом распределению подлежит в том числе входной НДС по общехозяйственным расходам. Долю, относящуюся к операциям, облагаемым по нулевой ставке в соответствии с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, можно определять пропорционально доле стоимости этих операций в общей стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) ( письмо ФНС России № ГД-4-3/22600 от 31 октября 2014 г. ).
Дополнительная информация об этом по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27186
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27148
При осуществлении как подлежащих налогообложению , так и необлагаемых операций суммы предъявленного НДС – те, которые принимаются к вычету, и те, которые учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), – нужно рассчитывать с помощью пропорции ( абз. 4 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС ( облагаются НДС ), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эти показатели стоимости нужно определять за налоговый период (квартал). При этом для учета некоторых операций установлены особенности формирования стоимости отгрузки товаров (услуг).
Подтверждение: п. 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ .
Все показатели в расчете должны быть сопоставимы. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) нужно брать для расчета пропорции без учета НДС.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 7185/08 от 18 ноября 2008 г. , письма ФНС России № КЕ-4-3/4414 от 21 марта 2011 г. , Минфина России № 03-07-11/208 от 18 августа 2009 г. , № 03-07-14/61 от 26 июня 2009 г. (их выводы верны и после внесения изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
При расчете пропорции учитывается только стоимость (выручка от реализации) отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). То есть не учитываются прочие доходы, в частности, в виде:
– процентов и дисконтов по ценным бумагам (например, векселю ) (письма Минфина России № 03-07-05/41205 от 18 августа 2014 г. , № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г. );
– процентов по банковским счетам и депозитам (вкладам) ( письмо Минфина России № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г. );
– дивидендов (письма Минфина России № 03-07-11/39228 от 8 июля 2015 г. , № 03-07-11/339 от 3 августа 2010 г. , № 03-07-11/64 от 17 марта 2010 г. ).
Мнение Минфина России: в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) необходимо учитывать как облагаемые НДС операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и операции, не облагаемые (исключенные из налогообложения) по всем основаниям, предусмотренным гл. 21 Налогового кодекса РФ ( письмо № 03-07-11/23524 от 24 апреля 2015 г. ).
Операции по выполнению работ (оказанию услуг), российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, облагаются НДС по ставке 0 процентов ( пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодека РФ).
То есть, операции, облагаемые по нулевой ставке, не относятся к операциям, которые не облагаются НДС .
Дополнительно отметим, что в отношении операций, предусмотренных пп. 2.1-2.5 , 2.7 , 2.8 п. 1 ст. 164 Налогового кодека РФ, налогоплательщик вправе отказаться от применения ставки 0 процентов и применять общие ставки (10 или 18 процентов). Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию по месту своего учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик планирует отказаться от ставки 0 процентов. При этом отказаться от нулевой ставки можно на срок не менее 12 месяцев и в отношении всех операций, указанных выше. Применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг), недопустимо.
Подтверждение: п. 7 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
Вывод : стоимость работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов НДС, при расчете пропорции входного налога со стоимости общехозяйственных расходов, используемых как облагаемой деятельности, так и в необлагаемой деятельности, учитывать нужно. При этом вычет НДС, который относится к нулевой ставке по пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, заявляется в особом порядке.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15928
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27180
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27191
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.03.2018