Агент на ОСНО
Принципал на УСН (Доходы)
Агент направляет Принципалу закрывающие услугу документы (АКТ, Отчет агента), включая НДС. Должен ли принципал, который применяет УСН учитывать НДС и отчитываться за него в ИФНС?
Ответ:
Уважаемый пользователь, к сожалению, из представленного вопроса не понятно, о каком НДС идет речь и какие именно осуществляются операции через посредника - по приобретению или продаже товаров (работ, услуг).
Поэтому ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– принципал продает товары (услуги, работы)через агента, который действует от своего имени;
– цены указаны без НДС (то есть агент не выставляет покупателям (клиентам) счета-фактуры с НДС);
– агент выставляет на сумму своего вознаграждения счет-фактуру в адрес принципала с выделенной суммой НДС.
– вопрос задан в отношении НДС с суммы вознаграждения агента.
Товар (результат выполненных работ, оказанных услуг), переданный посреднику, является собственностью заказчика ( п. 1 ст. 996 , ст. 1011 Гражданского кодекса РФ).
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории России признается объектом обложения НДС ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Однако если заказчик не является плательщиком НДС, то счета-фактуры по указанной операции не составляются, в том числе посредником, действующим по поручению заказчика от своего имени ( пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Соответственно, организация-посредник, реализующая от своего имени товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, не должна выставлять покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/152 от 31 мая 2011 г ., УМНС России по г. Москве № 24-11/16189 от 26 марта 2003 г.
В свою очередь, если посредник является плательщиком НДС, то он обязан выставить счет-фактуру в адрес заказчика на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011
При этом обязанности налогоплательщика (в части уплаты налога в бюджет и представления декларации по НДС в налоговую инспекцию) посредник выполняет самостоятельно. Заказчик в налоговую инспекцию отчетность за посредника не представляет .
Подтверждение: п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация
Доход от реализации товаров (работ, услуг) через посредника является выручкой от реализации, которую продавец должен отразить в составе доходов от реализации ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). В составе дохода от реализации учитываются в том числе:
– сумма вознаграждения, удержанная посредником из выручки. В этом случае доход от реализации товаров (работ, услуг) учитывается в полном размере (без уменьшения на удержанную сумму), поскольку все средства, полученные посредником от покупателей, являются собственностью заказчика (письма Минфина России № 03-11-11/23918 от 20 апреля 2017 г. , № 03-11-06/2/49405 от 18 ноября 2013 г. , № 03-11-11/16941 от 15 мая 2013 г. );
– дополнительная выгода, распределяемая между продавцом и посредником при продаже товаров (работ, услуг) на более выгодных условиях. В этом случае доход от реализации также учитывается в полном размере (с учетом этой выгоды) (письма Минфина России № 03-03-06/1/641 от 10 октября 2011 г. , № 03-03-06/1/347 от 5 июня 2008 г. (в части учета дополнительной выгоды при расчете налога на прибыль) – их выводы верны в отношении учета дополнительной выгоды при расчете единого налога при УСН).
Кроме того, в доходах учитываются суммы авансов, полученные продавцом или посредником в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ № 4294/05 от 20 января 2006 г. ).
Если посредник не участвует в расчетах, то признавать доходы от реализации нужно в момент поступления средств от покупателя на банковский счет (в кассу) продавца или погашения покупателем задолженности иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Если посредник участвует в расчетах, то продавец должен учесть в доходах выручку от реализации товаров через посредника в момент погашения покупателем задолженности за товары (работы, услуги) посреднику (письма Минфина России № 03-11-11/42017 от 22 августа 2014 г. , № 03-11-11/16941 от 15 мая 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-3/1823 от 6 февраля 2012 г. , № ЯК-17-3/1378 от 11 октября 2010 г. ).
Беспроблемный вариант
При совершении посреднических операций особое внимание целесообразно уделять подтверждающим документам. Так, в целях своевременного отражения налогооблагаемых доходов (при УСН) в договоре с посредником важно прописать порядок документооборота, в том числе срок, когда посредник обязан сообщить продавцу о поступлении выручки (предоплаты) от покупателей.
Сумма предоплаты должна быть перечислена продавцу на следующий же день или в иной указанный в договоре срок ( п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. ). Аналогичные положения можно распространить и на выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Организации на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС . Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например, при импорте товаров , в качестве налогового агента ).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп. 8 , 11 , 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем, плательщики УСН, выбравшие объект налогообложения в виде доходов не учитывают расходы вовсе.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2018