Вопрос:
В 2016 году наша организация заключила договор аренды помещения с администрацией города Тулуна. Сама администрация не является плательщиком НДС, в то время как мы являемся плательщиком НДС и находимся на общей системе налогообложения. Наша организация также зарегистрирована в г. Улан-Удэ Республики Бурятия. В договоре прописано, что поскольку Администрация не является плательщиком НДС, то сумму НДС наша организация должна перечислить полностью в бюджет самостоятельно. При этом акт по аренде подписан с Администрацией без учета НДС. Как нам правильно оформить данную операцию и куда, в какую налоговую мы должны оплатить НДС? Где эта сумма должна быть указана в Декларации по НДС?
Ответ:
Относительно оформления операции
При аренде государственного или муниципального имущества организация (индивидуальный предприниматель) должна исполнять обязанности налогового агента ( п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ). Налоговая база по данной операции определяется с учетом налога , и к ней применяется расчетная налоговая ставка НДС (18/118). При этом возникновение таких обязанностей Налоговый кодекс РФ не ставит в зависимость от выделения суммы НДС в договоре .
Поэтому если в договоре аренды сумма налога не указана, арендатор должен увеличить стоимость аренды на сумму НДС самостоятельно. То есть рассчитать налог с применением ставки 18 процентов, удержать его и перечислить в бюджет за счет собственных средств. НДС необходимо начислить в момент перечисления арендной платы арендодателю .
Например, арендная плата по договору составляет 25 тыс. руб. НДС в стоимости услуг не учтен. Следовательно, организация-арендатор должна рассчитать и уплатить налог в размере 4500 руб. (25 тыс. руб. × 18%). При этом налоговая база составит 29 500 руб. (включая НДС), и к ней будет применена расчетная налоговая ставка (18/118).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/276 от 8 сентября 2011 г. , № 03-07-08/254 от 13 ноября 2008 г.
Налоговый агент , который арендует государственное (муниципальное) имущество ( абз. 1 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ ), должен составлять счет-фактуру в порядке, установленном п. 5 , 5.1 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Причем сделать это нужно либо в момент предварительной оплаты услуг, либо в момент оплаты (в т. ч. в безденежной форме) после их принятия на учет.
Выставлять такой счет-фактуру никому не нужно (налоговый агент сам является арендатором), однако составление счета-фактуры необходимо, чтобы по нему можно было принять НДС к вычету.
Подтверждение: п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ , п. 23 Правил ведения книги покупок , п. 15 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Особенности составления счетов-фактур налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ , содержатся в Правилах заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если налоговый агент составляет счет-фактуру в момент оплаты принятых на учет услуг, то его строки следует заполнить в таком порядке:
– в строке 1 нужно указать порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
– в строке 1а нужно указать порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк;
– в строке 2 "Продавец" должно быть указано полное или сокращенное наименование арендодателя (прописанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
– в строке 2а "Адрес" должно быть указано место нахождения арендодателя (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
– в строке 2б "ИНН/КПП продавца" нужно указать ИНН и КПП арендодателя (прописанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС;
– в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" ставится прочерк;
– в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" ставится прочерк;
– в строке 5 "К платежно-расчетному документу" нужно указать номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг. При составлении счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк;
– в строке 6 "Покупатель" и строке 6а "Адрес" налоговый агент как арендатор должен указать свое полное и сокращенное наименование, местонахождение в соответствии с учредительными документами;
– в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" налоговый агент как арендатор должен указать свои ИНН и КПП;
– в строке 7 "Валюта: наименование, код" должны быть указаны наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) (в т. ч. при безденежных формах расчетов). При реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, указывается наименование и код российской валюты.
Если налоговый агент составляет счет-фактуру в момент предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате), то его строки следует заполнить в порядке, аналогичном описанному выше. При этом следует учитывать, что в некоторых случаях счет-фактура на аванс (предварительную оплату) не составляется .
Подтверждение: п. 1 , 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если налоговый агент составляет счет-фактуру в момент оплаты принятых на учет услуг, то его графы следует заполнить в таком порядке :
– в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" нужно указать наименование оказанных налоговому агенту услуг;
– в графах 2 и 2а "Единица измерения" (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное)) нужно указать код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) используемой единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) . Эти графы заполняются только при возможности указания единицы измерения (например, если в договоре аренды прописана цена аренды за 1 кв.м площади). При отсутствии показателей ставятся прочерки;
– в графе 3 "Количество (объем)" нужно указать количество (объем) оказанных услуг исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк;
– в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" нужно указать цену (тариф) оказанной услуги за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС. В случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, графа 4 заполняется с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк;
– в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего" нужно указать стоимость всего объема оказанных услуг без налога;
– в графу 6 "В том числе сумма акциза" вносится запись "без акциза";
– в графе 7 "Налоговая ставка" нужно указать расчетную ставку НДС, определяемую в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ (10/110 или 18/118);
– в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" нужно указать сумму НДС, рассчитанную как произведение граф 9 и 7;
– в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего" указывается стоимость всего количества оказанных услуг с учетом НДС;
– в графах 10 и 10а "Страна происхождения товара" (цифровой код, краткое наименование) ставятся прочерки;
– в графе 11 "Номер таможенной декларации" ставится прочерк.
Если налоговый агент составляет счет-фактуру при получении предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате), то его графы следует заполнить в порядке, аналогичном описанному выше. Только в этом случае в графах 2-6 нужно ставить прочерки. При этом следует учитывать, что в некоторых случаях счет-фактура на аванс (предварительную оплату) не составляется .
Подтверждение: п. 2 , 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счет-фактура, составленный как на бумаге , так и в электронном виде , должен быть подписан ( п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
На счетах-фактурах, составленных налоговыми агентами, можно сделать пометку, за кого налоговый агент уплачивает НДС в бюджет. В данном случае можно ставить пометку "Аренда государственного (муниципального) имущества".
Подтверждение: письмо УФНС России по г. Москве № 24-11/73835 от 15 ноября 2004 г. (в части составления счета-фактуры прежней формы с пометкой "Аренда государственного имущества") – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Кроме того, налоговому агенту, который арендует государственное (муниципальное) имущество, необходимо также соблюдать некоторые особенности при заполнении строк счета-фактуры .
Если передача в аренду государственного (муниципального) имущества освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , то оснований для составления счета-фактуры у налогового агента нет ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Например, не нужно составлять счет-фактуру при аренде природных ресурсов (в частности, при аренде земельных участков ), если плата поступает в бюджет ( пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ), а также при аренде жилых помещений в жилищном фонде ( пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-120 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15685 .
Относительно того, куда (в какую налоговую инспекцию) нужно уплатить НДС
Уплата НДС в бюджет производится только по месту нахождения организации.
Это связано с тем, что вся сумма НДС поступает в доход федерального бюджета ( ст. 50 Бюджетного кодекса РФ ).
Подтверждение: абз . 1 п. 5 ст. 174 , ст. 19 Налогового кодекса РФ.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22357 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23186 .
Относительно отражения в декларации по НДС
Налоговому агенту, который признается плательщиком налога, нужно заполнять:
– титульный лист ;
– раздел 1 ;
– раздел 2 ;
– раздел 7 (в определенных случаях);
– раздел 9 (для внесения сведений о счете-фактуре, составленном налоговым агентом при удержании налога ).
Если организация, помимо выполнения обязанностей налогового агента , рассчитывает и уплачивает НДС в рамках своей основной деятельности, то потребуется внести сведения также в раздел 3 декларации и разделы 4-6, 8, 10-12 (при наличии соответствующих операций).
Подтверждение: п. 3 , 33 , 35 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
При заполнении декларации по НДС налоговый агент, который признается плательщиком налога, должен соблюдать общие правила заполнения декларации по НДС .
Сумма НДС, уплаченная в бюджет в качестве налогового агента, отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС.
Так, в разделе 2 декларации налоговые агенты отражают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за определенного налогоплательщика, по отношению к которому они выступают агентами. Налоговый агент должен заполнять раздел 2 отдельно по каждому налогоплательщику, в отношении которого он исполняет свои обязанности. Если с одним налогоплательщиком заключено несколько договоров, то отражать данные по всем операциям с данным налогоплательщиком можно на одной странице.
Данный раздел состоит из общих для всех разделов декларации реквизитов (ИНН и КПП организации, порядковый номер страницы) и 10 строк, в которых указываются следующие показатели:
– "КПП подразделения иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах" – КПП отделения иностранной организации, за которое отчитывается ее уполномоченное отделение. Поле заполняется в том случае, если декларацию представляет отделение иностранной организации – налогового агента, которое уполномочено централизованно сдавать отчетность и платить налог за все ее отделения в России;
– по строке 020 – название организации, в отношении которой налоговый агент исполняет обязанности по уплате налога. При совершении операций, указанных в п. 4 (исключение – процедура банкротства) и 6 ст. 161 Налогового кодекса РФ, в данной строке нужно проставлять прочерк;
– по строке 030 – ИНН организации, которая указана в строке 020. При его отсутствии в данной строке нужно проставлять прочерк;
– по строке 040 – код бюджетной классификации НДС – 182 1 03 01000 01 1000 110 (в соответствии с Указаниями , утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.);
– по строке 050 – код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) ;
– по строке 060 – сумму НДС, рассчитанную налоговым агентом к уплате в бюджет ;
– по строке 070 – код операции, при которой организация исполняет обязанности налогового агента. Коды нужно проставлять в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.;
– по строке 080 – сумму НДС, рассчитанную налоговым агентом по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам). При отсутствии показателя по данной строке сумма НДС, отраженная по строке 090, переносится в строку 060;
– по строке 090 – сумму НДС, рассчитанную налоговым агентом с полученных авансов. При отсутствии показателя по данной строке сумма НДС, отраженная по строке 080, переносится в строку 060;
– по строке 100 – сумму НДС, рассчитанную ранее с полученного аванса, которую налоговый агент вправе принять к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). В данном случае сумму налога, которая отражается по строке 060, следует рассчитать как сумму показателей строк 080 и 090, уменьшенную на величину показателя по строке 100.
Достоверность и полнота сведений, указываемых в данном разделе, подтверждаются в том же порядке , что и на титульном листе декларации.
Если налоговый агент является плательщиком НДС, при соблюдении всех условий для вычета, уплаченный НДС нужно показать в графе 3 по строке 180 Раздела 3 Декларации по НДС. Тем самым на данную сумму будет уменьшена общая сумма НДС к уплате.
Такой счет-фактуру регистрировать нужно в книге покупок за тот квартал, в котором возникло право на вычет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г).
Для принятия НДС к вычету налоговым агентом должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– налоговый агент является одновременно и плательщиком НДС ( п. 1 , абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС , или для перепродажи ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ );
– налоговый агент уплатил НДС в бюджет, о чем свидетельствуют документы ( абз. 3 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/284 от 2 июля 2010 г. );
– имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура, составленный налоговым агентом ( абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ , п. 23 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально ( письмо ФНС России № ЕД-4-3/14814 от 13 сентября 2011 г. ).
Если налоговый агент приобретает товары (работы услуги), которые используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то принять к вычету НДС в полном объеме нельзя ( письмо Минфина России № 03-07-08/190 от 15 июня 2011 г. ). В такой ситуации потребуется рассчитать пропорцию для распределения входного НДС .
При этом налоговые агенты не вправе воспользоваться вычетом НДС с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг) до момента принятия их на учет. Положения п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ на них не распространяются, так как адресованы налогоплательщикам. Кроме того, налоговому агенту продавец (исполнитель) НДС не предъявляет и счет-фактуру не выставляет (налоговый агент составляет счет-фактуру сам) ( письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г. , Решение ВАС РФ № 10992/13 от 12 сентября 2013 г. (разъяснения ФНС России признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ)).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12948
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18409