Вопрос:
Лизингополучатель на основании договоренности с лизингодателем заплатил аванс поставщику напрямую. Дальше поставщик и лизингодатель зачли эту сумму как оплату лизингодателя по договору поставки. Каждый месяц лизингодатель зачитывает часть аванса в погашение лизинговых платежей по договору лизинга.
Должен ли лизингодатель выписать счет-фактуру на аванс (денег на свой р/счет он не получал) при зачете суммы с поставщиком и ставить этот счет фактуру в книгу покупок при зачете части аванса лизингополучателя.
Ответ:
Да, должен.
Должник может поручить третьему лицу погасить свой долг перед кредитором. Например, организация – лизингодатель может возложить такую обязанность на лизингополучателя, поручив ему перечислить предоплату по договору лизинга на счет поставщика предмета лизинга.
При этом у организации – лизингодателя образуются операции:
– по погашению кредиторской задолженности перед поставщиком предмета лизинга, либо возникновение дебиторской задолженности поставщика по поставке предмета лизинга ввиду перечисления ему аванса третьим лицом;
– по получению аванса в рамках договора лизинга (возникновению кредиторской задолженности перед лизингополучателем).
Тот факт, что аванс не поступил на расчетный счет лизингодателя, значения не имеет. Данные средства поступили в его распоряжение и лизингодатель распорядился ими заранее, указав лизингополучателю, куда их следует перечислять. Также не имеет значения тот факт, что поставщик предмета лизинга получил аванс не от лизингодателя, а по его поручению от лизингополучателя (если перечисленные средства являются авансом и для поставщика).
Вывод: аванс, предназначенный лизингодателю, но перечисленный на расчетный счет его поставщика, нужно включать в налоговую базу по НДС лизингодателя. Соответственно, лизингодатель должен выписать лизингополучателю счет-фактуру на аванс по договору лизинга.
Подтверждение: п. 2 ст. 209,п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ,п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Соответственно, принять впоследствии НДС к вычету с отработанного аванса лизингодатель вправе в общем порядке.
Продавец (исполнитель) вправе принять к вычету суммы налога, начисленного с полученного аванса, в общем случае:
1) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, – на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. То есть если, например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
2) при изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) – на дату возврата аванса.
В этом случае принять НДС к вычету можно не позднее одного года с момента изменения или расторжения договора и только при условии, что НДС с сумм полученного аванса продавец (исполнитель) уплатил в бюджет. Исключение – случай, когда аванс получен и возвращен в одном и том же квартале: тогда указанные условия (в т. ч. об уплате) можно не соблюдать ( письмо ФНС России № ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010 г., согласовано с Минфином России письмом № 03-07-15/58 от 11 мая 2010 г.).
Подтверждение: п. 5,8 ст. 171, п.4,6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.09.2015