Вопрос:
Ситуация следующая: наша организация заключает договор переработки из давальческого сырья с партнером из республики Казахстан, т.е. мы вывозим сырье, ввозим в РФ готовую продукцию, получаем акт об оказании услуг от казахской стороны.Вопрос: каким образом происходит налогообложение НДС при данной операции? Документальное оформление данной хозяйственной операции аналогично порядку оформления на территории РФ (т.е. с использованием накладной М-15) ?
Бухгалтерский учет данной операции?
Ответ:
Относительно НДС
При ввозе с территории Республики Казахстан на территорию России продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья (согласно условиям договора).
Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Реализацией для целей налогообложения является переход права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). При передаче материалов в переработку право собственности на них от заказчика к исполнителю (переработчику) не переходит ( п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ ). То есть такая операция не признается реализацией для целей налогообложения.
Иных оснований для начисления НДС по ст. 146 Налогового кодекса РФ также не возникает.
Вывод: при передаче материалов в переработку начислять НДС не нужно.
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Подтверждение: п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 и действующего с 1 января 2015 г.
Взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезённого на территорию одного государства-члена (Республики Казахстан) с территории другого государства-члена (Российской Федерации) с последующим вывозом продуктов переработки, облагается НДС (по ставке 0 процентов) в соответствии с разд. II Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС . При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.
Подтверждение: п. 31 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Отметим, что в общем случае право на применение нулевой ставки в рассматриваемой ситуации возникает у переработчика — казахской организации.
Соответственно, при ввозе с территории Республики Казахстан на территорию России продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Стоимость продуктов переработки, ввозимых на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС определить нужно как стоимость работ по переработке давальческого сырья (согласно условиям договора) .
Если стоимость работ по переработке выражена в иностранной валюте, то налоговая база определяется пересчетом в национальную валюту (российские рубли) по курсу ЦБ РФ на дату принятия продуктов переработки к учету .
Подтверждение: абз. 5 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
При ввозе в Россию продуктов переработки налоговая база определяется как стоимость переработки, поэтому НДС рассчитывается по формуле:
| Стоимость переработки | × | = | НДС |
Подтверждение: п. 14-15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Срок уплаты НДС – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Подтверждение: п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
В данном случае нужно представлять декларацию по косвенным налогам по форме , утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г . Этим же приказом установлен порядок заполнения декларации ( приложение № 2 к Приказу Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.). Несмотря на то, что данная форма декларации и порядок ее заполнения касаются периода действия протоколов таможенного союза (ратифицированных федеральными законами № 98-ФЗ, № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.), до момента утверждения новой формы можно использовать ее и сейчас, но применительно к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Такая декларация подается в налоговую инспекцию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором у организации (индивидуального предпринимателя) возникла налоговая база:
– импортированные товары были приняты на учет ;
– и (или) наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.
Подтверждение: п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , абз. 3-4 п. 1 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.
Причем подавать данную декларацию должны все импортеры, ввозящие товары из стран ЕАЭС, включая организации (индивидуальных предпринимателей) на спецрежимах, поскольку они также признаются плательщиками НДС по данным операциям ( п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.).
Вместе с декларацией при ввозе товаров из стран таможенного союза необходимо представить в налоговую инспекцию документы , перечисленные в п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Подтверждение: п. 6 письма Минфина России № 03-07-15/101 от 22 июля 2010 г.
Представлять рассматриваемую декларацию нужно:
– в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) с проставлением квалифицированной электронной подписи – если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год составляет более 100 человек или налогоплательщик относится к крупнейшим ;
– на бумаге (через представителя ( законного или уполномоченного ), по почте) в сопровождении магнитного носителя или без него либо в электронном виде – остальным плательщикам.
Подтверждение: п. 6 , 7 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.
Представление декларации исключительно в электронном виде всеми налогоплательщиками предусмотрено для деклараций по НДС , подаваемых в соответствии со ст. 174 Налогового кодекса РФ . На декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС это требование не распространяется.
Подтверждение: письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/021948 от 11 марта 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22460
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10812
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40214
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40171
Подробно о возможности принять уплаченный при ввозе НДС — в материале Сервиса по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22460
Относительно документального оформления
Да, оформлять можно в порядке, установленном организацией-заказчиком.
Основанием для отражения передачи давальческого сырья исполнителю служат первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Например, в данном случае можно разработать накладную на отпуск материалов на сторону либо использовать унифицированную форму № М-15 , которую допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные .
Однако в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30854 .
При передаче сырья для переработки подрядчику право собственности на него сохраняется у заказчика. При этом подрядчик после окончания работы представляет заказчику отчет об израсходованном сырье.
Подтверждение: п. 1 ст. 220, п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ.
Например, в данном случае можно использовать:
– накладную на отпуск материалов на сторону (в т. ч. использовать унифицированную форму № М-15 , которую допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные );
– отчет об израсходовании материалов (см. Отчет об израсходовании материалов. Материалы получены от заказчика в качестве давальческого сырья ) ( п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ );
– акт на стоимость работ по переработке сырья (см. Акт приемки-передачи работ по переработке давальческого сырья ).
Относительно бухгалтерского учёта
Организации-заказчику передачу материалов (товаров) в переработку (на давальческой основе) отразить нужно с использованием кредита счета 10.1 "Материалы" ( счета 41.1 "Товары на складах") и дебета счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (счета 41, субсчет "Товары, переданные в переработку на сторону").
Передача ТМЦ в качестве сырья в переработку на давальческой основе является разновидностью договора подряда ( п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его ( п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ ).
При передаче ТМЦ для переработки подрядчику право собственности на них сохраняется у организации-заказчика ( п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ ).
Поскольку при передаче ТМЦ на давальческой основе не происходит переход права собственности на них к переработчику, такая передача отражается внутренними записями по счетам 10, 41 (т.е. такие ТМЦ отражаются обособленно на отдельных субсчетах).
Проводки в этом случае будут следующие:
ДЕБЕТ 10.7 КРЕДИТ 10.1
– отражена передача материалов в переработку.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета. Так, передача имущества в качестве давальческого сырья подтверждается накладными на передачу товаров (материалов) и договором (см., например, Договор переработки давальческого сырья ).
Подтверждение: ч. 1-4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Результат переработки давальческого сырья (если результате переработки получен готовый продукт) отразить нужно с использованием дебета счета 20 "Основное производство" ( 23 "Вспомогательное производство").
Корреспондирующим с ним по кредиту счетом будет:
– счет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (при возврате сырья, переданного в переработку, и включении его стоимости в себестоимость готовой продукции);
– и счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при включении стоимости работ исполнителя по переработке давальческого сырья в себестоимость готовой продукции).
Проводки в этом случае могут быть следующими:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 10.7
– отражен возврат сырья, переданного в переработку, и включение его стоимости в себестоимость готовой продукции;
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 60
– отражено включение стоимости работ подрядчика по переработке давальческого сырья в себестоимость готовой продукции.
Если в результате переработки заказчик получает готовый продукт, то затраты, связанные с переработкой, формируют себестоимость готовой продукции ( п. 5 ПБУ 10/99 ).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10352 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10353 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10346 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10357 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10347 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.