Вопрос:
Какую ставку НДС применить к работам с оборотной тарой (порожние контейнеры), ввезенной через границу РФ? Контейнеры помещены в ПЗТК.
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного и качественного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
– о каких конкретно работах с порожними контейнерами идёт речь?
– кто, где и как осуществляет данные работы?
– Вы планируете осуществлять предпринимательскую деятельность, в которой будут использоваться данные контейнеры?
– можно ли отнести подобную деятельность к оказанию транспортно-экспедиционных услуг? Если Вы оказываете подобные услуги, то на основании какого договора?
– во время производства данных работ порожние контейнеры находятся в постоянной золе таможенного контроля (ПЗТК)?
– опишите ситуацию более подробно.
В ответе мы предоставляем информацию о том, при оказании каких транспортно-экспедиционных услуг и при каких условиях российская организация (не являющаяся ж/д перевозчиком) вправе применять ставку 0 процентов.
Если ситуация описанная в вопросе иная, просьба уточнить вопрос. Моменты, которые нужно уточнить указаны выше.
Вправе применять ставку НДС 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг, указанных в пп.2.1,2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а именно:
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки товаров (в т. ч. грузов, не предназначенных для реализации) ж/д транспортом между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами территории России ( письмо Минфина России № 03-07-08/18348 от 21 апреля 2014 г.).
При этом ставку 0 процентов вправе применять все участвовавшие в оказании таких услуг лица при заключении договора с множественностью лиц на стороне исполнителя или с привлечением основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей). Более того, для целей применения ставки также не имеет значения, кто является заказчиком международной перевозки – сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. То есть, например, если экспедитор, организующий перевозку товара в пределах России, является субисполнителем по договору международной перевозки или если оба пункта, обозначенные в поручении, расположены на территории России, это не препятствует применению им ставки НДС 0 процентов.
Для подтверждения права на ставку налога 0 процентов субисполнители (экспедиторы, перевозчик), привлеченные для оказания услуг по международной перевозке товаров, должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт международной перевозки. Например, это могут быть:
– контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов (транспортно-экспедиционных услуг) с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России, с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г. , письма Минфина России № 03-07-08/31993 от 3 июня 2015 г.,№ 03-07-08/29322 от 21 мая 2015 г.,№ 03-07-08/28787 от 19 мая 2015 г.,№ 03-07-08/65899 от 19 декабря 2014 г., ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г.;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки товаров ж/д транспортом от места прибытия товаров на территорию России (от портов или пограничных станций, расположенных на территории России) до станции назначения, расположенной на территории России;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России;
– транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом товаров, перемещаемых через территорию России с территории страны, не являющейся участницей таможенного союза, или с территории страны – участницы таможенного союза на территорию другой страны (в т. ч. являющейся участницей таможенного союза).
Чтобы российская организация, оказывающая перечисленные транспортно-экспедиционные услуги, могла применять ставку НДС 0 процентов, необходимо соблюдение следующих условий.
1. Организация оказывает следующие виды транспортно-экспедиционных услуг:
– участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров;
– оформление документов;
– приемка и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
– информационные услуги;
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
– услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
– услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
– розыск груза после истечения срока доставки;
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
– перемаркировка грузов;
– обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
– обслуживание рефрижераторных контейнеров;
– хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Расшифровка данных групп транспортно-экспедиционных услуг приведена вразд. 3 ГОСТ Р 52298-2004.Услуги, не указанные в этом перечне, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/35800 от 30 августа 2013 г.,№ 03-07-15/72 от 2 августа 2011 г.,№ 03-07-08/25 от 26 января 2011 г., ФНС России № СД-4-3/10498 от 14 июня 2016 г.
2. Транспортно-экспедиционные услуги оказываются по договору транспортной экспедиции. При этом данное требование не распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые владельцами (арендаторами, лизингополучателями) ж/д подвижного состава или контейнеров при организации перевозки или транспортировки ж/д транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки между пунктами отправления и назначения, находящимися на территории России.
3. В налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренныепп. 3 п. 3.5, п.3.1,3.7, 4.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 2.1,2.7, 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Если российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров в смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта (от пункта отправления, расположенного на территории России, до пункта назначения, расположенного на территории иностранного государства), то указанные услуги также подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.
Если же в рамках указанного договора транспортной экспедиции помимо вышеназванных услуг оказываются услуги, не поименованные в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, или услуги по таможенному оформлению товаров оказываются в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке ( письмо Минфина России № 03-07-08/46977 от 14 августа 2015 г.).
Аналогично п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено применение ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации перевозок товаров только в пределах России или только за пределами территории России и к дальнейшей (предшествующей) транспортировке отношения не имеющим.
В этой связи транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров только по территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов ( п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями при организации перевозок товаров за пределами территории России в рамках договора, не предусматривающего их вывоз (ввоз) за пределы России, не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-08/199 от 20 июля 2012 г., № 03-07-15/49 от 21 мая 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10120 от 20 июня 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270