Мы (исполнители) оказываем услуги рекогносцировки трассы (написание дорожной книги) под предстоящий ралли рейд по территории РФ и Казахстана. Заказчик российская организация. Данная услуга является ли услугой облагаемой НДС?
Ответ:
Да, указанные работы (услуги) облагаются НДС.
Исходя из информации, содержащейся в открытых источниках, рекогносцировка местности представляет собой предварительное изучение территории. Ее целесообразно выполнять после выбора района по базовым картографическим источникам. Перед исследованием подготавливается топооснова. Проведение рекогносцировки обеспечивает определение четких пределов района, который будет нанесен на карту. При этом исполнители учитывают: фактическое состояние подъездных путей, ценность территории для ориентирования, рациональную конфигурацию рабочего поля на карте.
Место реализации (оказания) услуг определить нужно в соответствии с нормами ст. 148 Налогового кодекса РФ . Свои особенности имеет порядок определения места реализации (оказания) услуг в целях расчета НДС по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) из государств – членов ЕАЭС.
При реализации (оказании) услуг объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (оказание) произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
По общему правилу местом реализации (оказания) услуг признается Россия, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории ( пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место деятельности исполнителя определяется:
– по месту государственной регистрации – при наличии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации у организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации в России – если услуги оказаны через постоянное представительство иностранной организации, которая не зарегистрирована в России.
При этом территория России не признается местом деятельности организации, если она предоставляет в пользование воздушные (морские) суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, которые используются за пределами территории России:
– для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей;
– либо для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории России.
Подтверждение: п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Данные правила применяются и для определения места реализации:
– посреднических услуг. При этом на определение места оказания посреднических услуг не влияет место реализации товаров (работ, услуг), приобретаемых (реализуемых) через посредника (письма Минфина России № 03-07-13/1/53874 от 23 августа 2017 г. , № 03-08-05/8179 от 18 марта 2013 г. , № 03-07-08/339 от 2 декабря 2011 г. , № 03-07-08/280 от 31 декабря 2009 г. );
– услуг по поиску клиентов для заключения с ними договоров на реализацию товаров (работ, услуг) (письма Минфина России № 03-07-08/12210 от 6 марта 2015 г. , № 03-07-08/35368 от 18 июля 2014 г. ).
Из указанного выше правила предусмотрен ряд исключений, когда место реализации (оказания) услуг определяется:
– по месту нахождения имущества – в отношении услуг, которые непосредственно связаны с движимым и недвижимым имуществом (например, услуг по аренде недвижимого имущества ), а также по договору фрахтования, предусматривающему перевозку воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания ;
– по месту фактического оказания услуг – в отношении услуг в сфере культуры, искусства (в т. ч. услуг по организации выставок в сфере культуры и искусства), образования (обучения), физической культуры, туризма , отдыха и спорта ( письмо Минфина России № 03-07-08/38984 от 4 июля 2016 г. );
– по месту деятельности покупателя – в отношении услуг, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (например, услуг по передаче авторских прав , консультационных услуг и услуг по обработке информации , по предоставлению персонала , по аренде некоторых видов движимого имущества , ряда услуг, которые оказывают иностранные организации в электронной форме).
Подтверждение: пп. 1-4 п. 1 , п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
В особом порядке определяется место реализации ряда услуг, которые оказывают иностранные организации гражданам (не ИП) в электронной форме. Россия признается местом реализации таких услуг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
– местом жительства покупателя является Россия;
– место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется оплата услуг покупателем, на территории России;
– сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в России;
– международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен России.
Если данная информация у иностранной организации – продавца услуг отсутствует по не зависящим от нее причинам (например, информация о месте жительства недоступна, международный код телефона не используется, а банк и сетевой адрес покупателя находятся в иностранном государстве), то Россия не признается местом реализации услуг в электронной форме и начислять НДС в такой ситуации не нужно.
Подтверждение: абз. 13-17 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-08/4743 от 31 января 2017 г.
Кроме того, территория России признается местом реализации услуг, перечисленных в пп. 4.1-4.3 п. 1 , п. 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся услуги по транспортировке (перевозке) .
Место реализации вспомогательных услуг (например, услуг по охране стендов выставки, для проведения которой арендуется помещение) нужно определять по месту оказания основных услуг, с которыми связана их реализация ( п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Место реализации (оказания) услуг должно быть документально подтверждено ( п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России в письме № 03-07-08/46 от 27 февраля 2008 г. : учитывая, что топографо-геодезические и инженерно-геологические работы не включены в установленный п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ перечень работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, местом их реализации признается территория Российской Федерации и такие работы подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Услуги рекогносцировки трассы (местности) к услугам, перечисленным в пп. 1 – 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, не относятся, поэтому место реализации этих услуг нужно определять по месту осуществления деятельности исполнителя – согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 22.12.2017