Вопрос:
Наш морской порт собирается заключить договор с поставщиком угля,в том числе, уголь будет поставляться в зарубежные страны. Нашим портом будут оказываться погрузо-разгрузочные работы и сопутствующие услуги для погрузки угля на судно поставщика. Применима ли ст.164 НК РФ, НДС по налоговой ставке ноль процентов, к нашим тарифам на услуги ПРР, и прочие сопутствующие услуги, связанные с обработкой угля и судов, участвующих в международных перевозках.
Ответ:
Ставку ноль процентов применять вправе, при наличии документов, подтверждающих право на льготную ставку. При этом сопутствующие услуги по обработке судов и грузов должны подпадать под понятие «перевалка» в порту.
Организация-исполнитель вправе применять ставку 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России, в морских, речных портах, если выполнятся следующие условия:
– услуги оказывает российская организация-исполнитель, которая не относится к организациям трубопроводного транспорта. Это связано с тем, что в отношении организаций трубопроводного транспорта в случае перевалки нефти и нефтепродуктов предусмотрена отдельная норма ( пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ );
– пункт отправления или пункт назначения товара либо оба эти пункта, указанные в товаросопроводительных документах, находятся за пределами территории России;
– в налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные п. 3.5 ст. 165 Налогового кодекса РФ . В рассматриваемой ситуации (при вывозе):
– контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
– копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
– копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.
При этом дата помещения товаров на территории России под соответствующие таможенные процедуры (например, таможенного транзита) значения не имеет.
Подтверждение: пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-08/33 от 3 февраля 2011 г.,№ 03-07-08/375 от 29 декабря 2010 г., ФНС России № ЕД-4-3/8475 от 13 мая 2013 г.
Данные требования справедливы и для случая, когда право собственности на товары во время их хранения в порту переходит к другому собственнику ( письмо Минфина России № 03-07-08/15 от 28 января 2013 г. ).
Следует учитывать, что перевалкой для целей налогообложения НДС по ставке 0 процентов признаются следующие операции в отношении товаров:
– погрузка;
– выгрузка;
– слив;
– налив;
– маркировка;
– сортировка;
– упаковка;
– перемещение в границах морского, речного порта;
– технологическое накопление грузов;
– приведение грузов в транспортабельное состояние;
– крепление грузов;
– сепарация грузов.
Подтверждение: абз. 4 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ .
При этом ставка 0 процентов не применяется, если работы (услуги) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России, в морских, речных портах выполняет (оказывает) иностранная компания (в т. ч. ее филиал, который состоит на учете в налоговой инспекции на территории России). В этом случае на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ применяется ставка НДС 18 процентов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/53397 от 17 сентября 2015 г.
В налоговую базу по НДС, к которой применяется ставка 0 процентов, при выполнении перечисленных выше требований на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ включается также сумма специальной премии или стимулирующей выплаты за выполнение работ (оказание услуг) по перевалке и хранению экспортируемых товаров (например, за досрочное выполнение работ по погрузке товаров). Однако для этого должны быть соблюдены все перечисленные выше условия. Если какое-либо из них не будет выполнено, сумма этой премии (стимулирующей выплаты) облагается НДС по ставке 18 процентов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/176 от 10 июля 2012 г.
В случае выполнения работ (оказания услуг) по перевалке и хранению на территории порта товаров, поступивших из пунктов отправления, находящихся на территории России, по которым пункт назначения в момент их прибытия неизвестен, ставку НДС 0 процентов применять неправомерно. Однако если впоследствии данные товары будут вывезены за рубеж, облагать работы (услуги) по их перевалке и хранению по ставке НДС 0 процентов организация вправе с момента оформления товаросопроводительного документа, в котором указан пункт назначения за пределами России.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/08 от 24 января 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС перевалка в порту" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11258
Дополнительно отметим, что применение нулевой ставки при международных перевозках регулируется другой нормой Налогового кодекса РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Пакет подтверждающих документов в этом случае установлен п. 2.5 ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Подробную информацию по данному вопросу Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11270
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.12.2016