Вопрос:
Наше предприятие в 2015 году получило субсидии как СМИ по договору на развитие социально значимых проектов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. Субсидии предоставлены из бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры Уполномоченным органом (Департаментом общественных связей Ханты-Мансийского автономного округа - Югры ) в целях частичного возмещения затрат на развитие социально значимых проектов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры. Субсидия предоставлена в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Законом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 6 мая 2005 года № 30-оз «О деятельности органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в сфере распространения массовой информации», постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21 января 2012 года № 17-п «О предоставлении субсидий средствам массовой информации на развитие социально значимых проектов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» и на основании приказа Департамента общественных связей от 29 декабря 2012 года № 338 «О предоставлении субсидий средствам массовой информации на развитие социально значимых проектов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры на 2013 год».
Облагаются ли НДС указанные субсидии, и вправе ли предприятие принять к вычету НДС по расходам, осуществляемым за счёт полученных субсидий?
Ответ:
Суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, не формируют объект налогообложения НДС , поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Мнение Минфина России и ФНС России: следует различать такие виды государственной помощи:
1) бюджетные средства (субсидии), поступающие на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), – в виде компенсации недополученных доходов (например, в связи с реализацией услуг по государственным регулируемым ценам);
2) бюджетные средства (субсидии), поступающие на покрытие фактически полученных убытков, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) (например, льготным категориям граждан);
3) бюджетные средства (субсидии), поступающие на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг) для целей деятельности.
Бюджетные средства (субсидии), поступающие на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС , в общем порядке включаются в налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ .
В то же время суммы бюджетных средств (субсидий), предоставляемых организациям на покрытие убытков, компенсацию расходов на приобретение товаров (работ, услуг) для целей деятельности, не формируют объект налогообложения НДС , поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). В частности, освобождены от НДС суммы субсидий, предоставляемые в связи с применением организацией государственных регулируемых цен или льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством ( абз. 3 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/32588 от 12 августа 2013 г. , № 03-07-11/175 от 7 мая 2008 г. , ФНС России № ЕД-19-3/26 от 28 февраля 2013 г.
Вместе с тем, бюджетные средства на оплату услуг (работ), оказываемых (выполняемых) компанией по государственному (муниципальному) заказу, не рассматриваются в качестве компенсации затрат, а формируют выручку налогоплательщика и подлежат включению в налоговую базу (Письма Минфина России № 03-03-06/1/812 от 14 декабря 2009 г., № 03-03-06/1/800 от 10 декабря 2009 г., № 03-07-11/220 от 04 июня 2008 г.).
При этом в рамках правоотношений по исполнению государственного (муниципального) заказа суды признают безосновательной ссылку на положение п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, определяющее безвозмездный характер предоставляемых предприятиям субсидий для возмещения затрат по государственному (муниципальному заказу) (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа № Ф03-605/204 от 18 марта 2014 г. Восточно-Сибирского округа № А19-11044/2011 от 22 февраля 2012 г.).
То есть, если в данном случае речь идет об оказании услуг в рамках государственного заказа, то полученная субсидия признается выручкой, подлежащей включению в налоговую базу по НДС.
Относительно вычета НДС.
В случае получения государственной помощи (бюджетных средств, субсидий) из регионального (местного) бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщик вправе принять к вычету сумму входного НДС, предъявленного продавцом, в общеустановленном порядке (как при покупках за счет собственных средств). Никаких ограничений в отношении вычета налога в данной ситуации налоговым законодательством не установлено (в отличие от случая получения финансирования из федерального бюджета ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/32820 от 5 июня 2015 г. , № 03-07-11/6357 от 4 марта 2013 г. , № 03-07-11/475 от 2 ноября 2012 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 07.07.2015