Вопрос:
Российское предприятие применяет общепринятую систему налогообложения, осуществляет экспорт товаров в Республику Беларусь.Доставку мелкогабаритного товара планируется осуществлять курьерской службой.Какие документы нужно предстаить в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% по доставке товара в Беларусь курьером?
Ответ:
Порядок документального подтверждения нулевой ставки следующий.
Основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС, являются:
– договор (контракт) на поставку товаров;
– полученное от контрагента-импортера заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копия) по форме, утв. Протоколом об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г., с отметкой налогового ведомства соответствующего государства – члена ЕАЭС):
– об уплате косвенных налогов;
– или об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров ( письмо Минфина России № 03-07-РЗ/17338 от 16 апреля 2014 г. (применительно к экспорту в Республику Казахстан) – его выводы применимы и при экспорте в другие государства – члены ЕАЭС).
Получить такое заявление от контрагента экспортер может как в электронном виде, так и на бумажном носителе ( письмо ФНС России № ЗН-4-17/11507 от 1 июля 2015 г.).
Вместо заявления о ввозе товаров можно представить перечень таких заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/139 от 6 апреля 2015 г.;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров из России на территорию государств – членов ЕАЭС, если оформление таких документов предусмотрено национальным законодательством и с учетом вида транспорта (автомобильного,воздушного, ж/д либо транспорта покупателя);
– иные документы, подтверждающие право экспортера на ставку НДС 0 процентов, предусмотренные законодательством РФ (например, если организация реализует товар через посредника (комиссионера, агента, поверенного)).
Подтверждение: п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
При доставке товаров в Белоруссию с помощью курьерской службы транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перемещение товаров из России на территорию Белоруссии, могут быть:
– товарные накладные с отметками белорусского покупателя о приёме товара;
– возвратный экземпляр квитанции, выданной курьерской службой, с отметкой белорусского покупателя о получении товара;
– доверенность белорусского покупателя на получение товара.
Подтверждение: постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-17808/2006-АК от 11 января 2007 г., 18 января 2007 г. по делу № А40-45972/06-142-276.
Отметим, что налоговая инспекция вправе (но не обязана) разрешить организации (индивидуальному предпринимателю) применять ставку НДС 0 процентов и при отсутствии в пакете документов заявления ( перечня заявлений) о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов. Это возможно при условии, что в рамках международного информационного обмена инспекция получила электронное подтверждение факта уплаты налогов (освобождения от них) на территории государства – члена ЕАЭС, в которую был экспортирован товар.
Подтверждение: п. 4, 7 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Дополнительно отметим, что российский продавец не сможет применять ставку НДС 0 процентов, если он реализует гражданам, находящимся на территории государств – членов ЕАЭС, товары, которые предназначены для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть в рамках розничной торговли. Это связано с тем, что в данном случае собрать пакет документов, предусмотренный п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, экспортер не сможет, а специальных процедур для подтверждения ставки 0 процентов при реализации экспортируемых товаров гражданам для личного использования данным документом не предусмотрено. Поэтому такие операции облагаются в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке 18 (10) процентов либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/01-03 от 25 января 2012 г.
При этом если с иностранным гражданином заключен договор поставки на экспорт товара (для использования товара в рамках предпринимательской деятельности), то применению ставки НДС 0 процентов законодательство не препятствует.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/45782 от 7 августа 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19417
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.12.2015